会计帮官微
又到了Happy的周五啦！
听说周五和七夕节更配哦！
今年的农历刚刚让大家在周五过一个愉快的七夕~
计算方法分为四个板块，还是以图表的形式给大家列示出来
大猫提醒大家，不要去死记公式哦~
增值税纳税义务发生时间
（一）纳税人销售货物、提供应税劳务的纳税义务发生时间
纳税人销售货物或提供应税劳务，先开具发票的，为开具发票的当天。否则，按销售结算方式的不同，具体为：
1.采取直接收款方式销售货物的，不论货物是否发出，均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。
【案例】2017年10月31日，甲企业向乙企业销售货物，不含增值税销售额为100万元，当日收讫全部货款，货物于11月1日发出。
【解析】虽然货物于11月份发出，但甲企业收讫全部货款的时间为10月份，其增值税纳税义务已于10月份发生，甲企业上述业务应当在10月份依法计算缴纳增值税。
2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。
3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
【案例】甲企业采用分期收款方式向乙企业销售货物，按照合同约定乙企业9月份应当支付60万元，10月份应当支付30万元，11月份应当支付10万元。
【解析】
（1）甲企业9月仅需就“60万元”依法计算缴纳增值税，10月份仅需就“30万元”依法计算缴纳增值税，11月份仅需就“10万元”依法计算缴纳增值税；
（2）如果甲企业9月份仅收到40万元，甲企业仍然应按照合同约定的应付金额“60万元”依法计算缴纳增值税。
销售额，通常是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税税额。
★增值税的计税销售额应当是不含增值税的销售额；如果题目给出的金额含增值税，应当换算成不含增值税的销售额。
（1）如何换算？
不含增值税销售额
=含增值税销售额÷（1+适用税率/征收率）
（2）如何判断题目给出的金额是否含税？
①题目通常会明确交待是否含税，请考生认真阅读题干；
②价外费用
③商业企业零售价
④增值税专用发票上“金额”栏内注明的金额（考试中称为“增值税专用发票上注明的金额”）为不含税金额；
⑤需要并入销售额一并缴纳增值税的包装物押金，属于含税收入。
【案例】某百货商店为增值税一般纳税人，本月向消费者销售洗衣机100台，零售价为1170元/台。已知，洗衣机适用的增值税税率为17%。
【大猫解析】该百货商店上述业务应计算的增值税销项税额=1170×100÷（1+17%）×17%=17000（元）。
★价外费用的识别
（1）价外费用（或称“价外收入”，属于含税收入），包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。
【例题】甲航空公司为增值税一般纳税人……提供国内旅客运输服务取得含增值税票款收入9990万元，特价机票改签、变更费499.5万元……已知：交通运输服务增值税税率为11%……
【大猫解析】
（1）特价机票改签、变更费499.5万元属于价外费用；
（2）价外费用是含税收入，票款收入“9990万元”题目亦已明确交待为含税票款；
（3）销项税额=（9990+499.5）÷（1+11%）×11%=1039.5（万元）。
（4）下列项目不包括在销售额内：
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。
③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
④以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
下面吧大家需要重点掌握的业务给出~希望大家特别记忆哦！
★商业折扣（折扣方式销售）
纳税人采取折扣方式销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产：
（1）如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；
（2）将折扣额另开发票（或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明）的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。
【案例】
甲商场为增值税一般纳税人，其销售的钢笔标明零售价为20元/支，乙学校作为教师节礼物购进100支。由于大批量购进，甲商场同意给乙学校打8折。已知增值税税率为17%。
【大猫解析】
（1）因购买量大而给予的折扣，属于商业折扣；
（2）如果甲商场将销售额与折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，增值税销项税额=20×100×80%÷（1+17%）×17%=232.48（元）；
（3）如果甲商场将折扣额另开发票的，增值税销项税额=20×100÷（1+17%）×17%=290.60（元）。
与现金折扣进行对比，现金折扣不能在计算增值税时扣减销售额，但可以在计算所得税时作为财务费用扣减所得额。
★以旧换新
（1）一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。
（2）金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。
【案例】
甲商场为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式销售货物，本月销售新货物100件，每件零售价3000元，旧货物每件作价1000元。已知，上述货物适用的增值税税率为17%。
【大猫解析】
（1）如果该货物为电冰箱，增值税销项税额=3000×100÷（1+17%）×17%=43589.74（元）；
（2）如果该货物为铂金项链，增值税销项税额=（3000-1000）×100÷（1+17%）×17%=29059.83（元）。
其他成本
☆仓储费：
①入库后的仓储费计入当期损益（管理费用）
②生产过程中为达到下一个生产阶段而必须的仓储费计入存货成本（eg：红酒、陈醋）
☆设计费：
①企业涉及产品发生的设计费计入当期损益
②为特定客户设计产品的设计，计入存货成本
★通过购买取得的存货成本即采购成本
【例题】
甲公司为增值税一般纳税人，2017年2月1日购进一批100公斤原材料，货款为8000元，增值税为1360元；发生保险费为400元，入库前的挑选整理费用为340元；验收入库时发现数量短缺5%，经查实属于非合理损耗。
【大猫解析】
非合理损耗部分的成本不计入存货成本
本批材料的总成本=（8000+400+340）×（1-5%）=8303（元）
原材料单价=8303÷（100-100×5%）=87.4（元/公斤）
★通过进一步加工而取得的存活，其初始成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
加工取得存货的方式有两种：委托外单位加工和自行生产。
月末一次加权平均
【例题】
甲公司2017年9月1日结存A商品10件，单位成本5000元，于9月3日又购入A商品8件，单位成本为5200元，9月5日发出A商品7件，于9月6日购入A商品15件，单位成本为6000元，于9月15日发出A商品20件，假设甲公司9月份再无其他业务发生，且甲公司只有一种存货，则发出存货的成本为多少元？9月末结存的存货成本为多少元？
把公式给大家展示一下~
①存货单位成本=[月初库存货的实际成本+∑（当月各批进货的实际单位成本×当月各批进货的数量）]÷（月初库存存货数量+当月各批进货数量之和）
②当月发出存货成本=当月发出存货的数量×存货单位成本
③当月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本
【大猫解析】
存货平均单位成本=（10×5000+8×5200+15×6000）÷（10+8+15）≈5503.03（元/件）
当月发出存货成本=（20+7）×5503.03=148518.81（元）
当月月末库存存货成本=（10×5000+8×5200+15×6000）-148518.81=33018.19（元）
月末一次加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供（发出和结存存货的单价以及金额），因此不利于存货成本的日常管理与控制。
移动加权平均
甲公司2017年9月1日结存A商品10件，单位成本5000元，于9月3日又购入A商品8件，单位成本为5200元，9月5日发出A商品7件，于9月6日购入A商品15件，单位成本为6000元，于9月15日发出A商品20件，假设甲公司9月份再无其他业务发生，且甲公司只有一种存货，则发出存货的成本为多少元？9月末结存的存货成本为多少元？
把公式给大家展示一下~
移动加权平均单价= (本次收入前结存商品金额+本次收入商品金额)÷(本次收入前结存商品数量+本次收入商品数量 )
【大猫解析】
“移动加权平均法”就是买一次算一次单价
9月3日存货单位成本=（10×5000+8×5200）÷10+8≈5088.89（元/件）
9月5日发出存货的成本=7×5088.89=35622.23（元）
9月5日结存材料成本=10×5000+8×5200-35622.23=55977.77（元）
9月6日存货单位成本=（55977.77+15×6000）÷（11+15）≈5614.53（元/件）
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