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实际成本法下原材料的账务处理

     （实际成本法小通道）

      ❤账务处理：

      （1）购入材料

      借：原材料

        应交税费—应交增值税（进项税额）

       贷：银行存款

      【例题】

      甲公司为增值税一般纳税人，2月份购入材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税进项税额3400元，材料已验收入库，所欠款项以银行存款付讫。

      ①预付货款：

      借：预付账款  18720【（20000+3400）×80%】

        贷：银行存款  18720

      ②材料入库：

      借：原材料  20000

        应交税费—应交增值税（进项税额）  3400

        贷：预付账款  23400

      ③补付货款：

      借：预付账款  4680（23400—18720）

        贷：银行存款  4680

计划成本法下原材料科目设置及账务处理

     （计划成本小通道）

      ❤账务处理

      （1）购入材料

      （2）发出材料

     根据受益原则，将发出材料的计划成本计入相关的成本费用，同时结转发出材料应负担的材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。

      发出材料应负担的材料成本差异的计算：

      本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%

      发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

      【例题】

      甲公司为增值税一般纳税人，3月份月初结转甲材料一批，计划成本为100万元，成本差异为30万元。本月购入甲材料一批，增值税专用发票上注明价款为200万元，增值税为34万元，发票账单已收到，款项已支付，计划成本为220万元，根据“发料凭证汇总表”的记录，本月甲材料的消耗（计划成本）情况为：基本生产部门领用150万元，辅助生产部门领用30万元，行政管理部门领用5万元。

      ①购入时，按实际成本确认“材料采购”

      借：材料采购  200

        应交税费—应交增值税（进项税额）  34

        贷：银行存款  234

      ②入库时，按计划成本确认“原材料”，并登记在“材料采购”的贷方

      借：原材料

       贷：材料采购

      ③将“材料采购”科目由于借贷双方金额不一致产生的余额结转至“材料成本差异”

      借：材料采购  20

       贷：材料成本差异  20

      ④发出材料按计划成本核算

      借：生产成本  150

        制造费用  30

        管理费用  5

       贷：原材料  185

      ⑤月末，计算发出材料应负担的材料成本差异

      本期材料成本差异率=【30+（-20）】÷（100+220）≈0.03

      发出材料应负担的成本差异=185×0.03=5.55（万元）

委托加工物资

      所有权归企业，但其存放地点一般在受托加工单位

      【例题】

      某企业收回委托加工应税消费品的材料一批，原材料的成本210万元，加工费10万元，增值税35.7万元，消费税1.7万元，收回的材料要连续生产应税消费品，这批材料的入账价值为（）万元。

      【解析】 

      收回后继续用于加工的，委托加工环节的消费税应计入“应交税费—应交增值税”的借方，所以材料的入账价值=210+10=220（万元）

存货清查

      第一步：通过“待处理财产损溢”调节存货的账存数，保证账存数与实存数相符

      第二步：安管理权限报经批准后，分不同情况进行处理

      存货盘亏、毁损净损失=盘亏、损毁金额-残料价值-保险公司或责任人赔偿

      材料毁损时，增值税进项税额的处理：

      ①自然灾害造成的增值税进项税额可以抵扣，不做转出处理

      ②由于管理不善造成的，增值税进项税额需作转出处理

      ❤账务处理

购进农产品进项税额的抵扣

      （原文小通道）

      ps：农产品，指各种植物、动产的初级产品，适用11%的增值税税率。

      农业生产者销售自产的农产品，免征增值税。

      ❤购进农产品直接销售、简单加工后销售

      纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。

      【案例】

      甲超市是增值税一般纳税人，2017年11月从乙批发商处购进苹果一批，取得乙批发商开具的增值税专用发票注明金额1000元、税额为110元。当月，甲超市将该批苹果分装后全部销售，取得含税收入2220元。

      2.购进农产品深加工后销售

扣减进项税额      （原文小通道）

      ❤已抵扣进项税额的货物等改变用途（进项税额转出）

      （1）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产）、劳务、服务，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

      【案例】

      甲企业为增值税一般纳税人，10月份外购一批涂料拟用于销售，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额17万元，当月通过税务机关认证并抵扣了进项税额。11月份，甲企业将该批涂料中的50%用于职工食堂装修。

     ❤转增进项税额

      按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率

      【案例】  

      甲公司是增值税一般纳税人，2017年10月将职工健身房里的一批电脑改用于生产车间，该批电脑购进时取得了增值税专用发票注明价款为10万元、增值税税额为1.7万元。已知，截止2017年10月，甲公司为该批电脑计提的符合规定的折旧额为4.68万元，电脑的增值税税率为17%。

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周五快乐！

陈唯一

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