为避免重复征税，外购应税消费品和委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，可以将外购应税消费品和委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予抵扣。

      1.准予抵扣的情形

      （1）外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；

      （2）外购或委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；

      （3）外购或委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；

      【大猫解析】

      纳税人用外购或者委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），在计税时一律不得扣除外购或者委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税税款。

      【案例】

      外购或委托加工收回的玛瑙：

      ①如果用于生产镶嵌玛瑙的黄金吊坠，生产销售该吊坠不需要缴纳消费税，但零售时需要缴纳消费税，并且所耗用的玛瑙原料已纳的消费税税额不得扣除；

      ②如果用于生产玛瑙珠手串，生产销售该玛瑙珠手串时应计算缴纳消费税，且玛瑙原料已纳消费税可以扣除。

      （4）外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；

      （5）以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

      （6）以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

      （7）以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；

      （8）以外购或委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；

      （9）以外购或委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。

      【提示1】允许抵扣税额的税目不包括酒、摩托车、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。

      【提示2】允许扣税的只涉及同一税目中应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。

      【大猫讲解】

      大家要掌握到非常关键的一点就是，消费税的纳税义务发生时间和增值税的纳税义务发生时间基本一致。

      他们产生纳税义务的原因都是因为纳税人确认了收入，大家可以理解的就是，只要你确认了收入，赚了钱，那就该确定纳税义务，给国家交税。那什么时候纳税人才会确认收入？

      我们掌握几个关键点：收到钱、货物所有权发生转移、合同约定

      1. 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

      2. 委托加工的应税消费品，除受托方为单位，向受托方机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；受托方为个人，向委托方机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

      3. 进口的应税消费品，向报关地海申报纳税。

      4. 纳税人到外县市销售或者委托外县市代销应税消费品的，销售后向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

      5. 总分机构不在同一县（市）

      （1）总分机构不在同一县（市），原则上分别向各自机构所在地申报纳税

      （2）在同一省的范围内，向税务局申请批准后，可又总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

     【大猫讲解】

      关键点是要大家知道，消费税从设立之初它就归为“中央税”，所有税款全部归属于中央财政，地方政府没有一分钱的财政收入。所以消费税不会涉及到地方政府税收的利益，不牵涉销售地纳税。

      只要是属于这个地方的机构，不管在哪里发生的消费税纳税义务，就直接向机构所在地的主管税务机关申报纳税。所以关键点在于“机构所在地或居住地”。其中比较特殊的，进口的税款都缴纳于海关处。

      稍微难以理解的就是委托加工。要结合前面的知识，如果受托方是单位，那么消费税受托方代收代缴，于是向受托方机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税；如果受托方是个人，那么消费税由委托方自行缴纳，于是向委托方机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

陈唯一

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