【注会会计】11种销售收入，分录全汇总！

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今天树哥给大家做的是销售收入的分录汇总，各种情况下销售收入该做什么分录？

先来看下逻辑导图吧：

【逻辑导图】

销售商品收入

（一）一般情况下销售商品收入的处理

（1）在符合收入确认的条件时

借：银行存款等

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

（2）结转相应的销售成本

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

（二）托收承付方式销售商品的处理

（1）发出商品时

借：发出商品（成本价）

贷：库存商品（成本价）

（2）纳税义务发生时

借：应收账款

贷：应交税费-应交增值税（销项税额）（售价*税率）

（3）满足收入确认条件时

借：应收账款等

贷：主营业务收入

同时：

借：主营业务成本

贷：发出商品

（三）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

（1）现金折扣

按合同总价款全额确认销售商品收入金额，以后实际收到货款发生现金折扣时，直接计入当期损益（财务费用）

借：应收账款　

　贷：主营业务收入（总价）

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

借：银行存款

财务费用（现金折扣）

贷：应收账款

（2）商业折扣

按照扣除商业折扣后的净额确定销售商品收入金额

（3）销售折让

1.销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。

2.企业已经确认销售商品收入发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期的销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的增值税销项税额。

3.已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的，应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理，即冲减报告期的销售收入。

（四）销售退回的处理

（1）未确认收入的已发出商品的退回

借：库存商品

贷：发出商品

若发生时已发生纳税义务，则：

借：应交税费-应交增值（销）

贷：银行存款等

（2）已确认收入的销售退回

借：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销）

贷：银行存款

财务费用（购买时现金折扣）

同时，

借：库存商品

贷：主营业务成本

（3）销售退回属于资产负债表日后事项

在上年财务报表批准报出日前发生销售退回的，冲减上年销售收入和销售成本；在上年财务报表批准报出日后发生销售退回的，冲减当期的销售商品收入及相关的成本和税金。

（五）特殊销售商品业务的处理

（1）代销商品

1.视同买断方式

①包销

如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关，那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品一样处理；即在符合销售商品收入确认条件时，委托方应确认相关的销售商品收入。

②非包销

如果委托方和受托方之间协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。

2.收取手续费方式

①委托方的账务处理

发出代销商品时：

借：委托代销商品

贷：库存商品

满足增值税纳税义务时：

借：应收账款

贷：应交税费--应交增值税（销项税额）

收到受托方代销清单时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

同时结转代销商品成本：

借：主营业务成本

贷：委托代销商品

双方结算时：

借：银行存款

销售费用

贷：应收账款

②受托方的账务处理

收到代销商品时：

借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

商品对外销售时：

借：银行存款等

贷：受托代销商品

应交税费--应交增值税（销项税额）

收到增值税专用发票时：

借：应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：应付账款

同时：

借：受托代销商品款

贷：应付账款

双方结算时：

借：应付账款

贷：银行存款

其他业务收入

（2）预收款方式销售商品的处理

收到预收款项时

借：银行存款

贷：预收账款

发货满足收入确认条件时

借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

收到余款时

借：银行存款

贷：预收账款

（3）具有融资性质的分期收款销售商品

如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。

销售收入实现时：

借：长期应收款（合同约定的销售价格）

贷：主营业务收入（现销方式下的销售价格）

未实现融资收益（差额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

收取货款和增值税税额时：

借：银行存款（每期收取的价税合计）

贷：长期应收款（合同规定的每次收取金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：未实现融资收益（期末剩余未收本金*实际利率）

贷：财务费用

以后每期收取货款和增值税税额时，可以复制黏贴上述分录，直至到最后一期收取货款和增值税税额。

（4）附有销售退回条件的商品销售

注意与销售退回的商品销售相区分。

销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。

发出商品时：

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）　　

借：主营业务成本

贷：库存商品　　　　　　　　 　　　　　　　

月底确认估计的销售退回时：

借：主营业务收入（用估计的退货率*总的销售收入）

贷：主营业务成本（用估计的退货率*总的销售成本）

预计负债（差额） 　　　　　  　　　　 　　　

退货期满如果没有发生退货：

借：银行存款

贷：应收账款　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　 　　　　

退货期满，如果发生退货，实际退货率正好等于估计的退货率：

借：库存商品（退货导致库存商品增加）

应交税费——应交增值税（销项税额）

 预计负债（“估计的销售退回时确认的负债”反方向结转）

 贷：银行存款

退货期满，如果发生退货，实际退货率小于估计的退货率：

借：库存商品（退回的商品）

       应交税费——应交增值税（销项税额）　

       预计负债（“估计的销售退回时确认的负债”反方向结转）

       主营业务成本（多估计的部分正式确认成本）

贷：银行存款

主营业务收入（多估计的部分正式确认收入）

退货期满，如果发生退货，实际退货率大于估计的退货率：　

借：库存商品（退回的商品）

       应交税费——应交增值税（销项税额）　

       预计负债（“估计的销售退回时确认的负债”反方向结转）

       主营业务收入（加冲收入）

贷：主营业务成本（加冲成本）

银行存款　　　　　 　　　

（5）售后回购

销售商品开出增值税专用发票时：

借：银行存款

贷：其他应付款（销售价款）

应交税费——应交增值税（销项税额） 

回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。

借：财务费用（每月都需计提财务费用）

贷：其他应付款　　　　　

回购商品时

借：财务费用（当月财务费用）

贷：其他应付款　　　　　　

借：其他应付款（回购价）

应交税费——应交增值税（进项税额） 

贷：银行存款　　　

（6）售后租回

售后租回是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。

1.如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁融资的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。

2.如果售后租回交易认定为经营租赁，应分情况处理：

①有确凿证据表明售后租回交易按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额计入当期损益。

②售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值应计入当期损益。

（7）以旧换新销售

是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（两笔业务）

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【多选自测题】

以下关于销售收入说法正确的是（    ）

A.商业折扣销售按合同总价款全额确认销售商品收入金额

B.现金折扣销售按照扣除现金折扣后的净额确定销售商品收入金额

C.附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式

D.销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货