【树哥精讲】借款费用：资本化？费用化？核算方式不能混！

实务中，有些企业为少缴税款，将符合资本化条件借款费用全部作财务费用，冲减当期利润，以达到少缴企业所得税的目的。

树哥说：这样很危险，如果被稽查出来，不仅要补缴税款还要补缴滞纳金！

下面就跟着树哥来详细了解一般借款、专门借款、费用资本化和利息化吧！

一、借款费用的概念和内容

概念：借款费用是指企业因借入资金所付出的代价。

内容：借款利息、折价或者溢价（利息调整）的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额。

二、借款费用应予资本化的借款范围

三、借款费用资本化计量的基本步骤：

1.首先要确定资本化期间（开始——暂停——停止）

2.按年度分别处理，先专门借款、后一般借款：

（1）专门借款应予资本化的利息金额。

第一步，计算资本化期间专门借款利息费用金额；

第二步，计算资本化期间专门借款闲置资金的收益额；

第三步：资本化期间专门借款资本化金额=资本化期间专门借款发生的利息费用-资本化期间专门借款闲置资金收益；

第四步：计算应当计入当期损益的借款利息金额=费用化期间专门借款发生的利息费用-费用化期间专门借款闲置资金收益。

【例题】某企业2016年1月1日为购建一项固定资产而向银行借入一笔1 000万元、期限为三年、每年年末付息的专门借款，当日开工建造，年利率为6%（等于实际利率）；借入时即投入400万元，其余款项存入银行，当年共取得利息收入8万元。2016年12月31日，该资产仍处于建造过程中。

2016年资本化的利息=1 000×6%-8=52（万元）。

借：在建工程52③

应收利息 8②

贷：应付利息60①

注意：专门借款计算利息资本化金额按照借款全部发生额计算，这句话是什么意思？

树哥解释：1月1日向银行借款1000万，借入时即投入400万，算资本化利息的时候用借款的全部发送额1000万计算利息费用，而不是用400万计算。

（2）一般借款应予资本化的利息金额。

资本化期间一般借款利息费用资本化金额

=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（下文简称：累计支出加权平均数）×所占用一般借款的资本化率

1、上述公式中“累计支出加权平均数”

=Σ（每笔资产支出金额×该笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数）

2、上述公式中“所占用一般借款的资本化率”

=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数

其中：所占用一般借款本金加权平均数=Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

树哥解释：占用是什么意思？一般借款费用资本化开始日后，从银行借到钱的那一天开始就在占用资金。注意和实际支出相区别。

【例题】某企业于2016年1月1日开工建造一项固定资产，2016年12月31日该固定资产全部完工并投入使用。假定该企业未取得专门借款，建造期间该企业共有两笔一般借款：

2016年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限3年。

2016年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限3年。

2016年1月1日支出10万元，3月1日支出9万元，12月1日支出6万元

【答案】

1、2016年一般借款累计支出加权平均数=10×360/360+9×300/360+6×30/360=18（万元）。

注意：累计支出加权平均数按实际支出金额、实际支出时间计算！

树哥解释：上例中，3月1日至12月31日，实际支出金额9万元，实际占用天数300天，即300/360个年，所以是9*300/360。

2、一般借款资本化率

=（800×8%+500×6%/2）÷（800×360/360+500×180/360）=7.52%

树哥解释：800和500是一般借款费用资本化开始日后，从银行借到钱的那一天开始就在占用的资金。

                一般借款资本化率=占用的钱产生的实际利息÷Σ（每笔占用的钱×在当期所占用的天数/当期天数）

3、本化期间一般借款利息费用资本化金额=18×7.52%=1.35万元

（3）作出相关账务处理。

专门借款：

借：在建工程

财务费用

应收利息（或银行存款）

贷：应付利息

一般借款：

借：在建工程

财务费用

贷：应付利息

四、折价或者溢价的处理

借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。即:

每期实际利息费用=期初摊余成本×实际利率

【提示】在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（上限）。

2014年曾在这章考过综合题，通过专门发行债券的方式筹集建造生产线的资金，问专门借款应予资本化的金额。解题思路是：算出每期实际利息费用=期初摊余成本×实际利率，再考虑资本化期间，得出资本化期间的利息费用，再减去闲置资金的收益，得到专门借款应予资本化的金额。

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