【树哥精讲】万变不离其宗！内部交易掌握这一道题就可以了

内部交易掌握这一道题就可

最近有不少小伙伴反映做题正确率还可以，就是效率太低了，磨蹭好半天才能做出一道题。

树哥real心急，想想自己能做点什么。

现在想出来的是，先解析一个母题，再变换母题的条件，让母题衍生出其他相似的题目，通过题目的变换来加深对知识点的理解。

下次做到母题或者子题，起码有个思路不是？

今天和明天只说内部交易，今天说权益法下的内部交易处理，明天说母子公司控制情况下的内部交易处理。

【我是母题】

甲公司于2016年1月1日取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司存货账面价值800万元，公允价值1000万元，至年底已对外出售60%。

2016年8月，乙公司将其成本为600万元的B商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货，至年底对外出售60%。2016年乙公司实现净利润3200万元，不考虑所得税等因素。

 求：甲公司2016年个别财务报表应确认的投资收益

答：甲公司在按照权益法确认应享有乙公司2016年净损益份额时，应进行以下调整：

（1）投资时点公允价值与账面价值不一致的A产品，针对出售的60%部分调整减少的净利润=（1000-800）×60%=120（万元）

（2）内部交易B商品针对未出售40%部分，未实现的内部交易损益调整减少的净利润=（1000-600）×（1-60%）=160（万元）

树哥提示：

①投资时点公允价值与账面价值不一致时只有销售出去的存货才需要调整。

因为销售才会要调成本，如果没有销售，存货这项就不用调。

②内部交易时，和上面的公允评估增值相反，只有未销售出去的存货才需要调整。

甲公司个别报表应确认的投资收益=（3200-160-120）×20%=584（万元）

分录：

借：长期股权投资—损益调整  584

贷：投资收益                584

若甲公司有其他子公司，需要编制合并财务报表，则合并报表中调整分录为：

逆流交易情况下：

借：长期股权投资     （1000-600）×20%×40%=32

贷：存货              80×40%=32

注意：括号里是计算过程，考试时候是不用写的，直接写结果。

分录是这样来的：

（1）逆流交易甲公司个别报表（售价高于取得时的成本，利润虚增）

借：投资收益   80×40%=32

贷：长期股权投资  80×40%=32

（2）合并报表处理：

借：营业收入  1000×20%×40%=80

贷：营业成本  600×20%×40%=48

 存货80×40%=32

树哥提示：营业收入和营业成本都是乙公司报表科目，不能直接拿到甲公司合并报表上，所有用“投资收益”代替“营业收入”和“营业成本”。

甲公司合并报表需要作如下分录：

（3）

借：投资收益   80×40%=32

贷：存货   80×40%=32

个别报表（1）调整为合并报表（3），需做分录：

借：长期股权投资   80×40%=32

贷：存货   80×40%=32

树哥提示：权益法下投资方存在其他子公司，需要编制合并报表时，内部逆流交易需要考虑出售比例。

【我是子题】

将例题2016年8月，乙公司将其成本为600万元的B商品以1000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货（逆流交易），改为：2016年8月，甲公司将其成本为800万元的B商品以1000万元的价格出售给乙公司 ，乙公司将取得的商品作为存货（顺流交易），其他条件不变。

求：甲公司2016年个别财务报表应确认的投资收益

答：计算方法同逆流交易。

若甲公司有其他子公司，需要编制合并财务报表，则合并报表中调整分录为：

顺流交易情况下：

借：营业收入  1000×20%=200

贷：营业成本   800×20%=160

投资收益  40

分录是这样来的：

（1）顺流交易甲公司个别报表（售价高于取得时的成本，利润虚增，反方向冲减投资收益，将虚增的利润冲掉）

借：投资收益  40

贷：长期股权投资  40

（2）合并报表需做抵销处理：

借：营业收入  1000×20%=200

贷：营业成本  800×20%=160

长期股权投资  40

树哥提示：长期股权投资本来应该是“存货”，但由于对乙公司不能控制，所以不能用乙公司的“存货”项目，而用本公司的“长投”代替存货项目。

个别报表（1）调整为合并报表（2），需做分录：

借：营业收入   1000×20%=200

贷：营业成本  800×20%=160

投资收益   40

权益法下投资方存在其他子公司，需要编制合并报表时，内部顺流交易不需要考虑出售比例。

【我是子题】

将例题当日，乙公司存货账面价值800万元，公允价值1000万元，至年底已对外出售60%。改为：投资当日，乙公司存货一项无形资产账面价值800万元，公允价值1000万元，投资日该无形资产尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。不考虑例题的内部交易，其他条件不变。

求：甲公司2016年个别财务报表应确认的投资收益

2016年，调整后乙公司净利润=3200-【（1000-800）/10】=3180（万元）

树哥提示：

①乙公司自己调折旧：800÷10=80（万元）

②甲公司公允口径：1000÷10=100（万元）

①调成②费用增加20万元，利润相应减少20万元。

起这样的标题，好担心被打啊~~￣へ￣