【好会计实操】年底汇算研发费用加计扣除3步学会！

一、根据财税〔2018〕99号（以下简称99号文件）规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日～2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

二、制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。

享受此加计扣除政策的应按年度计算，在年度企业所得税汇算清缴时从本年度应纳税所得额中扣除。

举个实例

某企业，截止到2019年12月份,与研发相关的支出50万（其中费用化支出10万,资本化支出40万，此研发项目已于2019年1月形成无形资产，假设会计与税法摊销方法一致,10年,无残值）。

  ①首先归集研发费用：

借：研发支出-费用化支出 10万

研发支出-资本化支出 40万

贷：银行存款/应付职工薪酬等 50万

②其次结转研发费用：

借：管理费用-研究费用 10万

    无形资产 40万

贷：研发支出-费用化支出 10万

    研发支出-资本化支出 40万

③2019年需摊销无形资产：

借：管理费用 4万

贷：累计摊销 4万

假设本年利润总额为100万，费用化支出在扣除管理费用10万的基础上加扣10*75%，纳税调整增加额减少7.5万；资本化支出加计摊销4*75%*12/12，纳税调整增加额减少3万。

调整后应纳所得税额=利润总额+纳税调整增加项-纳税调增减少项=100-7.5-3=89.5万。