2022.02.28
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2220
初会实务 | 金题能力测试
第三章 流动资产
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【高频考点 5】 应收款项的减值
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。其中，应收账款账面价值＝账面余额－坏账准备。
【单选题】资产负债表日，经评估表明应收账款发生了减值，其减记的金额应记入（ ）。（2016 年，改编）
A.“信用减值损失”科目的贷方
B.“坏账准备”科目的贷方
C.“管理费用”科目的借方
D.“应收账款”科目的贷方
答案：B
【解析】资产负债表日，企业应当对应收款项的账面价值进行评估，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将减记的金额确认为减值损失，同时计提坏账准备。应计提的坏账准备：借记“信用减值损失——计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。故选 B。
【点拨】题干言外之意就是应收账款发生减值，应如何作账务处理。
【单选题】某企业年初“坏账准备”科目贷方余额为 2 万元，当年将无法收到的应收账款 1万元确认为坏账。年末经评估，确定“坏账准备”科目贷方应保留的余额为 3.5 万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（ ）万元。（2018 年）
A. 2
B. 2.5
C. 1.5
D. 3.5
答案：B
【解析】当年将无法收到的应收账款 1 万元确认为坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目，与年初“坏账准备”科目贷方余额 2 万元相抵后，得到贷方余额 1 万元。根据题意，期末“坏账准备”科目贷方应保留的余额为 3.5 万元，则年末应计提的坏账准备＝3.5 － 1 ＝ 2.5（万元）。故选 B。
【点拨】将无法收到的应收账款确认为坏账，即实际发生坏账，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。
【单选题】某企业年初坏账准备贷方余额 20万元，本年收回上年已确认并转销的应收账款 5 万元。年末经减值测试，确定坏账准备科目贷方余额为 30 万元。不考虑其他因素，该企业年末应计提的坏账准备为（ ）万元。（2018 年 /2015 年）
A. 30
B. 10
C. 5
D. 15
答案：C
【解析】已知该企业“坏账准备”科目期末贷方余额为 30 万元，期初“坏账准备”科目贷方余额为 20 万元，本期“坏账准备”科目贷方发生额为 5 万元，则本期应计提的坏账准备的金额＝ 30 －（20 ＋ 5）＝ 5（万元）。故选 C。
【点拨】本题相关分录（单位：万元）收回上年已确认并转销的应收账款：
借：应收账款 5
贷：坏账准备 5
同时 :
借：银行存款 5
贷：应收账款 5
【高频考点 6】 交易性金融资产
【多选题】关于交易性金融资产，下列说法正确的有（ ）。（2018 年，改编）
A. 交易性金融资产以公允价值入账
B. 支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利计入应收股利
C. 购买时支付的交易费用计入当期损益
D. 支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息
答案：ABCD
【解析】选项 A 表述正确，企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额；选项 B、D 表述正确，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额；选项 C 表述正确，企业取得交易性金融资产发生的相关交易费用记入“投资收益”科目的借方。故选 ABCD。
【判断题】出售交易性金融资产发生的净损失应计入营业外支出。（ ）（2017 年）
答案：×
【解析】出售交易性金融资产发生的净损失应计入投资收益的借方。故本题表述错误。
【判断题】资产负债表日，企业持有的交易性金融资产因公允价值变动而形成的损益应计入投资收益。（ ）（2019 年）
答案：×
【解析】资产负债表日，企业持有的交易性金融资产因公允价值变动而形成的损益应计入公允价值变动损益。故本题表述错误。
【单选题】甲企业是增值税一般纳税人，在上海证券交易所购入一笔债券，面值为 625 万元，将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。支付价款 655 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 25 万元、交易费用 4.42万元和增值税税额 0.27 万元，则该项交易性金融资产的入账价值是（ ）万元。（2020 年）
A. 630
B. 625.31
C. 650.58
D. 654.42
答案：B
【解析】购入交易性金融资产时，购买价款中包含已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息，支付的交易费用冲减投资收益，增值税进项税额允许抵扣，不计入资产的账面价值。所以，交易性金融资产的入账价值＝ 655 － 25 －4.42 － 0.27 ＝ 625.31（万元）。故选 B。
【单选题】甲企业购入乙上市公司股票，并将其确认为交易性金融资产。支付价款 106 万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 3万元，另支付交易费用 0.1 万元、增值税 0.006万元，则甲企业应借记“投资收益”科目的金额是（ ）万元。（2020 年）
A. 3
B. 0.1
C. 106
D. 2.9
答案：B
【解析】企业购入交易性金融资产的交易费用冲减投资收益，因此借记“投资收益”科目的金额＝支付的交易费用金额＝ 0.1（万元）。故选 B。
【点拨】相关会计分录如下（单位：万元）：
借：交易性金融资产 103
应收股利 3
投资收益 0.1
应交税费——应交增值税（进项税额）0.006
贷：其他货币资金——存出投资款 106.106
【单选题】甲公司购入乙公司股票并划分为交易性金融资产，共支付价款 3 600 000 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 100 000元），另支付相关交易费用 10 000 元，取得并经税务机关认证的增值税专用发票上注明的增值税税额为 600 元。不考虑其他因素，甲公司取得乙公司股票时，应借记“交易性金融资产”科目的金额为（ ）元。（2019 年）
A. 3 610 000
B. 3 510 000
C. 3 600 000
D. 3 500 000
答案：D
【解析】取得交易性金融资产支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 100 000 元计入应收股利；发生的相关交易费用 10 000 元，计入投资收益；按增值税专用发票上注明的增值税税额 600 元，计入应交税费——应交增值税（进项税额），均不影响交易性金融资产的入账价值。所以，甲公司取得乙公司股票时借记“交易性金融资产”科目的金额＝ 3 600 000 －100 000 ＝ 3 500 000（元）。故选 D。
【高频考点 7】 存货成本的确定
【单选题】 甲公司为增值税一般纳税人，2020 年 8 月收购免税农产品一批，收购发票上注明的买价为 100 000 元，适用的增值税扣除率为 10％，收购的免税农产品已验收入库。则该批免税农产品的入账价值为（ ）元。（2021 年）
A. 90 000
B. 100 000
C. 113 000
D. 111 111
答案：A
【解析】购进该批免税农产品的进项税额＝购买价款 × 扣除率＝ 100 000×10％＝ 10 000（元），农产品入账价值＝购买价款－进项税额＝ 100 000 － 10 000 ＝ 90 000（元）。本题相关会计分录为：
借：库存商品 90 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 000【100 000×10％】
贷：银行存款 100 000故选 A。
【单选题】以下各项中，不应计入产品成本的是（ ）。（2020 年）
A. 直接材料成本
B. 直接人工成本
C. 生产车间管理人员的工资
D. 销售机构相关的固定资产修理费用
答案：D
【解析】产品成本是企业在生产产品过程中所发生的材料费用、职工薪酬等，以及按一定标准分配计入的各种间接费用。选项 A、B 属于直接生产成本；选项 C 属于间接生产成本；选项D 不计入产品成本，应通过销售费用核算。故选 D。
【单选题】企业不应计入存货成本的是（ ）。（2019 年）
A. 发出委托加工材料负担的运费
B. 购买原材料运输途中发生的合理损耗
C. 为特定客户设计产品发生的、可直接确定的材料费
D. 存货采购入库后发生的仓储费用
答案：D
【解析】存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。选项 A，是为了使存货达到目前场所和状态所发生的支出，应计入存货成本；选项 B，属于存货的采购成本；选项 C，属于存货的其他成本；选项 D，存货采购入库后发生的仓储费用，应在发生时计入当期损益。故选 D。
【多选题】下列各项中，企业应计入外购存货采购成本的有（ ）。（2019 年）
A. 入库前的挑选整理费
B. 材料购买价款（不含增值税）
C. 享受的商业折扣
D. 采购过程中发生的必要仓储费
答案：ABD
【解析】选项 A、B、D 应计入，外购存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费等；选项 C 不计入，应按照扣除商业折扣
【高频考点 8】 发出存货的计价方法
【判断题】物价持续上涨时，采用先进先出法计算的期末库存商品成本比采用月末一次加权平均法高。（ ）（2021 年）
答案：√
【解析】物价上涨时，越靠后购入的存货实际成本越高，因此采用先进先出法计算的期末库存商品成本比采用月末一次加权平均法高。故本题表述正确。
【单选题】某企业本期购进 5 批存货，发出 2批，在物价持续上升的情况下，与加权平均法相比，该企业采用先进先出法会导致（ ）。（2019 年）
A. 当期利润较低
B. 库存存货价值较低
C. 期末存货成本接近于市价
D. 发出成本较高
答案：C
【解析】存货采用先进先出法进行核算的企业，在物价持续上涨的情况下，期末存货成本接近于市价（选项 C 正确），而发出成本偏低（选项 D错误），进而高估企业当期利润（选项 A 错误）和库存存货的价值（选项 B 错误）。故选 C。
【多选题】存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法有（ ）。（2016 年）
A. 先进先出法
B. 移动加权平均法
C. 个别计价法
D. 月末一次加权平均法
答案：ABCD
【解析】存货按实际成本计价的企业，发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。故选 ABCD。
【单选题】某企业采用先进先出法计算发出材料成本。2019 年 8 月 1 日库存甲材料 200 千克，单位成本 40 元，8 月甲材料收发业务如下：12 日购入甲材料 800 千克，单位成本 45 元，16 日行政管理部门领用甲材料 100 千克，20日车间生产 M 产品领用甲材料 600 千克。不考虑其他因素，则发出甲材料时计入 M 产品生产成本的金额为（ ）元。（2020 年）
A. 26 000
B. 30 500
C. 2 700
D. 26 500
答案：D
【解析】由于行政管理部门领用甲材料 100 千克，则月初的 200 千克里还剩下 100 千克（200 －100）。因此，车间生产 M 产品领用的甲材料600 千克，由两部分组成：月初剩下的 100 千克，本月购入的 500 千克。所以发出甲材料时计入 M 产品生产成本的金额＝ 100×40 ＋500×45 ＝ 26 500（元）。故选 D。
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