【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第二章（2）

2.1.2　会计要素计量属性及其应用原则

会计要素的计量（即会计计量）是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。

会计计量属性是指会计要素的数量特征或外在表现形式，反映了会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1. 历史成本

历史成本又称实际成本，是指为取得或制造某项财产物资实际支付的现金或其他现金等价物。

【分析君】历史成本计量模式下：

（1）资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者是按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；

（2）负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。

历史成本是最基本的计量属性，主要目的是使财务报表上的信息具有相关性、可靠性和可比性。

【栗子】  A 公司购入原材料一批，价款 80 万元，以银行存款支付。不考虑其他因素，该批原材料按历史成本计价，金额为 80 万元。

2. 重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或者现金等价物金额。

【分析君】重置成本计量模式下： 

（1）资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量； 

（2）负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。 会计实务中，多在存货、固定资产盘盈入账时，采用重置成本这一计量属性。 【栗子】在年末财产清查中 A 公司发现一台全新的未入账的设备（即固定资产盘盈），其同类设备目前的市场价格为 5 万元。该设备按重置成本计价，金额为 5 万元。

3. 可变现净值 可变现净值，是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计 税金、费用后的净值。

【分析君】可变现净值计量模式下：

资产按照正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。

会计实务中，根据谨慎性的会计信息质量要求，期末时，存货应当按照成本与可变现净值孰低的原则进行计量。但存货在取得时，应按照历史成本进行计量。

【栗子】  A 公司期末某种库存商品的账面价值为 80 万元，同期市场售价为 60 万元。估计销售该种库存商品需要发生销售费用及税金 5 万元。该种库存商品按成本与可变现净值孰低计量，则期末该库存商品的账面价值应为 55 万元（60 － 5）。

4. 现值

现值指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。

【分析君】 现值计量模式下：

（1）资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；

（2）负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

现值计量属性考虑了货币的时间价值，最能反映资产的经济价值，但由于估计现值时不确定性因素较多，其金额的确定可靠性较差。

会计实务中，具有融资性质的分期付款购入资产、分期收款销售商品，通常使用现值计量。

【栗子】 甲公司于年初从乙公司购入一台大型机器设备，合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计 900 万元（不含增值税），分 3 期平均支付，首期款项 300 万元，于本年初支付，其余款项从第二年开始在每年年初支付，假设银行利率为 10%，该固定资产入账采用现值计量属性。其入账价值为首次付款与未来现金流量折现后的现值之和：300 ＋ 300/（1 ＋ 10%）＋ 300/（1 ＋ 10%）2 ＝ 820.66（万元）。

5. 公允价值

公允价值指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

【分析君】会计实务中，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始和后续计量 都采用公允价值计量。 

【栗子】 某年 9 月 10 日，A 公司从二级市场购入 B 公司股票 5 万股，每股价格为 3 元，作为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，同年 12 月 31 日，该股票的收盘价为 每股 4 元。该项资产在该年 12 月 31 日按公允价值计价，金额为 20 万元。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。

2.1.3　会计等式    

会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是表明各会计要素之间基本关系的等式。

（一）会计等式的表现形式

1. 财务状况等式

资产＝负债＋所有者权益

这一等式反映了企业某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系，因此，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式。它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

【推导王】

一个人的所有财产＝其所有权的总值＝其对资产享有的求偿权

      资产＝权益

       企业资产＝负债（债权人权益）＋所有者权益

         ＝债权人求偿权＋所有者求偿权

2. 经营成果等式

在不考虑利得和损失的情况下，收入、费用和利润之间的关系用公式表示为：

收入－费用＝利润

这一等式反映了利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式，是编制利润表的依据。

【分析君】 由于利润最终将归属于所有者权益，所以，一定时期的经营成果必然影响一定时点的财务状况，六个会计要素之间的关系可用下式表示：

资产＝负债＋所有者权益＋利润

   ＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）

注意：此扩展等式也称之为会计第三等式，其之所以成立，且与财务状况等式（会计第一等式）不冲突的原因是，从会计核算流程上，期末一次性将利润结转计入所有者权益，届时收入和费用账户将归零，在未结转之前，有此等式。

（二）交易或事项对会计等式的影响

企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响不同，可以分为以下九种基本类型：

【栗子】