【金题测试】2022年新大纲版初会实务 第四章 非流动资产（1）

【考点 2】 长期股权投资

（二）长期股权投资的账务处理

1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）处理原则

①长期股权投资的初始投资成本与所支付的现金、转让的非现金资产、承担的债务的账面价值、发行权益性工具的面值总额之间的差额：

a. 若为贷方差额，应当调整合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）；

b. 若为借方差额，依次冲减合并方的资本公积、盈余公积和未分配利润。

②合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用等，计入当期损益（管理费用）。

与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额，不计入管理费用。

（2）账务处理（不考虑相关税费等其他因素的影响，下同）

2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）非同一控制下的企业合并按支付的合并对价可分为两类：

①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价；

②以发行权益性证券作为合并对价。

（2）账务处理

以转让非现金资产和发行权益性证券作为合并对价为例：

3. 以非企业合并方式形成的长期股权投资。

以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照非货币性资产交换或债务重组准则确定的初始投资成本。

借：长期股权投资

贷：银行存款

     资产处置损益 【或借方】

按照小企业会计准则规定，资产处置损益应分别借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

4. 采用成本法下长期股权投资的会计处理。

长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

5. 采用权益法下长期股权投资的会计处理。

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：

（1）被投资单位可辨认净资产公允价值发生变动的会计处理。

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

（2）被投资单位实现盈利或发生亏损的会计处理。

资产负债表日，企业应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额，

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

（3）被投资单位分配股利或利润的会计处理。

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记“长期应收款”科目和“长期股权投资”科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。

（4）被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资”科目（其他综合收益或其他权益变动），贷记“其他综合收益”或“资本公积——其他资本公积”科目。

6. 计提长期股权投资减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。小企业发生长期股权投资减值损失采用直接转销法核算。根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“长期股权投资”科日，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

【多选题】（单选题）2021 年 1 月 1 日，甲公司以一台设备作为对价取得乙公司 80％的股权，能够控制乙公司的生产经营决策，甲公司和乙公司在此次合并之前，不存在关联方关系。该设备的原值为 100 万元，已累计计提折旧 40 万元，未计提减值准备，公允价值为 120 万元。2021 年 5 月 21 日，乙公司宣告分配的现金股利为 400 万元。不考虑其他因素，甲公司2021 年度取得及持有该项长期股权投资对损益的影响金额是（　　）万元。

A. 700  

B. 60

C. 320  

D. 380

【答案】D

【解析】取得该项长期股权投资时，甲公司付出相关资产应确认的损益＝ 120 －（100 － 40）＝ 60（万元）；由于乙公司宣告分配现金股利而确认的投资收益＝400×80％＝ 320（万元），甲公司 2021年度取得及持有该项股权投资对损益的影响金额＝ 60 ＋ 320 ＝ 380（万元）。故选 D。

（判断题）权益法核算的长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，应调整初始投资成本，同时确认营业外收入。（　　）

【答案】√

【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目（投资成本），贷记“营业外收入”科目。故本题表述正确。

（判断题）非同一控制下的企业合并，合并成本为合并方在合并日为取得对被合并方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行权益性证券的公允价值。（　　）

【答案】√

【解析】非同一控制下的企业合并，合并成本为合并方在合并日为取得对被合并方的控制权而付出的对价的公允价值；同一控制下的企业合并，合并成本为在合并日取得被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额。故本题表述正确。