【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第二章（5）

2.3.1　会计凭证

会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。

（一）种类

会计凭证按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。

1. 原始凭证

原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。

【分析君】日常工作中遇到的原始凭证主要有发票、银行进账单、差旅费报销单等，企业会计人员对原始凭证上记载的经济业务进行后续账务处理。因此，原始凭证是整个会计信息系统的起点，其质量对会计信息系统的质量有重要影响。

（1）原始凭证的种类

①按照取得来源不同，原始凭证可以分为自制原始凭证和外来原始凭证。

【分析君】因外部单位或个人的相对独立性，外来原始凭证的证明力一般强于自制原始凭证，能够取得外来原始凭证的应尽可能取得，减少或避免使用自制原始凭证代替外来原始凭证。

②按照格式不同，原始凭证可以分为通用凭证和专用凭证。

 ③按照填制的手续和内容不同，原始凭证可以分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

【分析君】

（1）一次凭证只能反映一笔业务的内容，因此其填制手续也是一次完成，完成后即可交会计部门记账，业务人员无须长时间保管，具有及时记录经济业务、防止遗失的优点。但“一次性”导致同类型的业务不能汇总，因此一次凭证的数量较大。

（2）使用累计凭证时，平时随时登记发生的经济业务在凭证中，并计算累计数，可以随时反映所记录经济业务的累计发生额及剩余额度情况，期末直接计算出总数后作为记账的依据，减少了凭证数量，也简化了凭证填制手续，但“重复使用”的特点对凭证的保管提出了更高的要求。

（3）汇总凭证比如发料凭证汇总表，月末根据月份内所有发料单汇总编制。汇总凭证可以简化编制记账凭证的手续，具有减少会计人员记账工作量、减少凭证使用量的优点，但“汇总填制”要求相关人员妥善保管并适当记录汇总和未汇总凭证。

【神总结】

（2）原始凭证的基本内容

原始凭证的格式和内容因经济业务和经营管理要求的不同而有所差异，但都应当具备以下 7项基本内容（也称为原始凭证要素）：

①凭证的名称；

②填制凭证的日期；

③填制凭证单位名称和填制人姓名；

④经办人员的签名或者盖章；

⑤接受凭证单位名称；

⑥经济业务内容；

⑦数量、单价和金额。

（3）原始凭证的编制与生成

①原始凭证填制的基本要求

【提个醒】原始凭证填制的金额要求

（1）大写金额要求：

①用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字体书写；

②大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字且两者之间不得留有空白；

③大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。

（2）小写金额要求：

①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字；②在金额前要填写人民币符号“¥”且两者之间不得留有空白；③金额数字一律填写到角分，无角无分的，写“00”或符号“－”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“－”。

②自制原始凭证填制的基本要求

③原始凭证的审核

原始凭证是整个会计信息系统的起点，为了保证会计信息系统核算、监督等职能正常的进行，保证会计目标得以实现，会计人员必须对原始凭证进行严格审核。审核的内容主要包括：

【涨知识】审核完的凭证根据具体审核结果，分情况处理：

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应当及时根据审核无误的原始凭证填制记账凭证并入账；

（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开，更正处应加盖出具单位印章，再办理正式手续，但金额有误的必须重开；

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

2. 记账凭证

记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据。

（1）记账凭证的种类

记账凭证按照其反映的经济业务的内容来划分，通常可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

（2）记账凭证的基本内容

受记账凭证所反映经济业务的内容、各单位规模大小及其对会计核算繁简程度的要求的影响，记账凭证的基本内容有所差异，但为了保证账簿记录的正确性，记账凭证应当具备以下 7 项基本内容：①填制凭证的日期；②凭证编号；③经济业务摘要；④应借应贷会计科目；⑤金额；⑥所附原始凭证张数；⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。

（3）记账凭证的编制与生成

①记账凭证填制基本要求

a. 记账凭证各项内容必须完整；

b. 记账凭证的书写应当清楚、规范；

c. 除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证；

d. 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上；

e. 记账凭证应连续编号。凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字 1 号、现付字 2 号等。如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号，如转字第2-1/3号、转字第2-2/3号、转字第2-3/3号，前面的数字表示凭证的顺序，分数的分母表示该笔经济业务总共需要几张凭证，分子表示为该类凭证的第几张；

f. 填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制；

g. 记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

②收款凭证的填制要求

收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”；日期填写的是填制本凭证的日期；右上角填写填制收款凭证的顺序号；“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目；“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记；“金额”是指该项经济业务的发生额；

该凭证右边“附单据 × 张”是指该记账凭证所附原始凭证的张数；最下边分别由有关人员签章，以明确账证经管责任。

【栗子】20XX 年 10 月 23 日，甲公司向乙公司销售 A 产品一批，于当日收到货款 10 000 元并

存入银行，该笔销售业务满足收入确认条件，甲公司开出增值税专用发票（甲公司为增值税一般纳税人）。以下是甲公司财务人员为该笔业务编制的收款凭证，附有 3 张原始凭证，该笔业务是甲公司本年 10 月第 8 笔银行收款业务。

③付款凭证的填制要求

付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款付款业务原始凭证填制。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目，“借方科目”栏应填写与“库存现金”或“银行存款”相对应的一级科目和明细科目。

对于涉及“库存现金”和“银行存款”科目之间的相互划转业务，为了避免重复记账，一般只填制付款凭证，不再填制收款凭证。出纳人员在办理收款或付款业务后，应在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以免重收重付。

【栗子】20XX 年 10 月 25 日甲公司管理部门购买办公用品支付现金 600 元，附原始凭证 3 张，是甲公司本年 10 月第 9 笔现金付款业务。要求填制甲公司这笔业务的付款凭证。

④转账凭证的填制要求

转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制。转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。

【栗子】20XX 年 10 月 26 日，甲公司从乙公司购入 A 原材料一批，价值 1 500 元。材料已验收入库，款项尚未支付（假定不考虑增值税因素），附原始凭证 3 张，是甲公司本年 10 月第38 笔转账业务。要求填制甲公司这笔业务的转账凭证。

（4）记账凭证的审核

为了保证会计信息的质量，在记账之前应由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核，审核的内容主要包括：

（二）会计凭证的保管

会计凭证的保管，是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证作为记账的依据，是重要的会计档案和经济资料。任何单位在完成经济业务手续和记账后，必须将会计凭证按规定的立卷归档制度形成会计档案资料，妥善保管，防止丢失，不得任意销毁，以便日后随时查阅。

会计凭证的保管要求：

【提个醒】从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。