【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第二章（6）

2.3.2　会计账簿

会计账簿，是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务和会计事项的簿籍。

【原理帝】不同的经济业务分别登记在不同的记账凭证上，虽然可以达到记录经济业务的目标，但这种记录是零散的，不利于会计信息使用者全面、系统、连续地了解某一项目随着经营活动的变动及结余情况。因此，在会计凭证的基础上设置会计账簿，用来登记每一个账户的变动情况，将零散的资料予以集中，从而为经营管理者提供系统、完整的核算资料。

（一）会计账簿的基本内容

由于各种会计账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式也多种多样，但各种账簿都应具备以

下基本内容。

（二）会计账簿的种类

1. 按照用途不同，会计账簿可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。

2. 按照账页格式不同，会计账簿可以分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。

3. 按照外形特征，会计账簿可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。

【分析君】订本账可以避免账页散失和防止账页被抽换，但同一账簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于会计人员分工协作记账；而活页账、卡片账均可以根据实际需要随时增添账页，使用灵活，便于同时分工记账，但容易散失和被抽换。

（三）会计账簿的启用与登记要求

1. 会计账簿的启用

启用账簿的一般要求：启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，载明与该账簿有关的一些基本信息，如单位名称、账簿名称、账簿页数、启用日期等。

其中，对于订本式账簿：启用时应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。

对于活页式账簿：使用时应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的

账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

2. 会计账簿的登记要求

为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。

（1）准确完整

登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。

【提个醒】 账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制原始凭证（如领料单）作为记账依据的，账簿记录中的日期应当按照有关自制凭证上的日期填列。

（2）正常记账使用蓝黑（碳素）墨水、特殊记账使用红墨水为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

【提个醒】 使用红墨水记账的情形：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

（4）根据国家规定可以用红字登记的其他会计记录。

（3）按顺序连续登记

会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记，不得跳行、隔页。如果记账时发生错误或者跳行、隔页，应当将所跳的空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”“此页空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签章，防止后续无关的填写引起舞弊。

（4）结出余额、注明方向

凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”字样，表明余额的方向。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏内“元”处用“θ”表示。

（5）过次、承前

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页发生额合计及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关金额栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

（6）不得涂改、刮擦、挖补

账簿登记有误时，不得刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，而应采用规定的方法更正。

（四）会计账簿的格式与登记方法

1. 日记账

日记账，是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。我国大多数

企业一般只设库存现金日记账和银行存款日记账。

（1）库存现金日记账

库存现金日记账是用来核算和监督库存现金日常收、付和结存情况的序时账簿。

①格式

库存现金日记账必须采用订本式账簿，常用格式为三栏（借方、贷方、余额）式，也可以写为收入、支出、结余三栏。

②登记方法

三栏式库存现金日记账是由出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证，按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。具体内容的填写方法如下：

a.“日期”栏：填入据以登记账簿的会计凭证上的日期，即编制相应记账凭证的日期，与库存现金实际收付日期一致而非该经济业务的完成日期、原始凭证记载日期、实际登记账簿的日期；

b.“凭证”栏：填入据以登记入账的收付款凭证的种类及编号，如：“现收（付）X 号”；

c.“摘要”栏：简明扼要说明登记入账的经济业务的内容；

d.“对方科目”栏：填入库存现金收入的来源科目或支出的用途科目；如用库存现金购买办公用品，其支出的用途科目（即对方科目）为“管理费用”。

e.“收入（借方）金额”栏、“支出（贷方）金额”栏：根据相关会计凭证中记录的金额登记；

f.“结余”栏：根据“本行结余＝上行结余＋本行收入（借方）－本行支出（贷方）”公式计算填入。正常情况下，不会出现贷方余额，若由于登账顺序等特殊原因出现了贷方余额，则在“结余”栏用红字登记，结余栏前未印有借贷方向的，余额默认为借方。

（2）银行存款日记账

银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的序时账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。

①格式

银行存款日记账必须采用订本式账簿，常用格式为三栏（借方、贷方、余额）式，也可以写为收入、支出、结余三栏。

②登记方法

银行存款日记账的登记方法与库存现金日记账的登记方法基本相同。

【提个醒】 库存现金日记账与银行存款日记账需每日结出余额，日余额＝上日余额＋本日收入额－本日支出额。