【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第二章（9）

2.4.1　财产清查

财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

【原理帝】 实际工作中，很多客观原因会造成各项财产的账存数与实存数有差异，例如，财产物资在运输、保管或收发工作中发生自然损耗或计量、检验不准确、财产物资因自然灾害造成损失等；另外在实际工作中，还存在着隐性账实不符情况，例如，财产物资因企业外部环境变化发生贬值、应收账款因长期未清偿而成为坏账等，这些现象都会造成账实不符。为了保证会计账簿记录的真实和准确，进一步建立健全财产物资的管理制度，确保企业财产完整无损，就必须对各项财产进行清查，做到账实相符。

（一）财产清查的种类

1. 按照清查范围分类

财产清查按照清查范围分为全面清查和局部清查。

（1）全面清查

全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对。需要进行全面清查的情况通常有：单位撤销、合并或改变隶属关系前；年终决算，编制年度会计报表前；中外合资、国内合资前；企业股份制改造前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。

（2）局部清查

局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对，其清查的对象和范围应根据业务需要和相关情况而定，一般而言：

①流动性较大的财产物资，如原材料、在产品、产成品→根据需要随时轮流盘点或重点抽查；

②贵重财产物资→每月清查盘点；

③库存现金→每日终了由出纳人员清点核对；

④银行存款→至少每月同银行核对；

⑤债权、债务→至少每年同债权人、债务人核对 1 ～ 2 次。

2. 按照清查时间分类

财产清查按照清查时间分为定期清查和不定期清查。

（1）定期清查

定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对。定期清查一般在年末、季末、月末进行。

（2）不定期清查

不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对，其清查的对象和范围应根据实际需要来确定。需要进行不定期清查的情况通常有：更换财产物资、库存现金保管人员；发生自然灾害和意外损失；上级主管、财政、审计和银行等部门对本单位进行会计检查；进行临时性清产核资时。

突击式不定期清查可以起到检查企业制度日常执行情况的作用。

【提个醒】 定期清查和不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

3. 按照清查的执行系统分类

财产清查按照清查的执行系统分为内部清查和外部清查。

（1）内部清查

内部清查是指由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。大多数财产清查都是内部清查。

（2）外部清查

外部清查是指由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师等根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。一般来讲，进行外部清查时应有本单位相关人员参加。

（二）财产清查的程序

财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财产物资管理的一项重要制度。企业必须有计划、有组织地进行财产清查。财产清查一般包括以下程序：

（三）财产清查的方法

1. 库存现金的清查

库存现金的清查是采用实地盘点法确定库存现金的实存数，然后与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账实是否相符。库存现金清查一般由主管会计或财务负责人和出纳人员共同清点出各种纸币的张数和硬币的个数，并填制“库存现金盘点报告表”，作为重要原始凭证。

【提个醒】

（1）对库存现金进行盘点时，出纳人员必须在场；

（2）盘点时，除关注账实是否相符外，还要查明有无违反现金管理制度规定，发生白条抵库、私借公款、坐支等违纪违法行为的情况。

2. 银行存款的清查

银行存款的清查是将本单位银行存款日记账的账簿记录与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，一般在月末进行，至少每月进行一次。清查之前需将截止到清查当日所有银行存款的收付业务登记入账，并对错账、漏账及时查清更正。如果银行存款日记账余额与银行对账单余额核对相符，通常说明没有记账错误，若二者出现不符的情况，其原因主要有两方面：

一是存在未达账项，

二是记账错误。

未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账，由此形成的账款。未达账项的存在共有以下四种情况：

（1）企业已收款入账，银行尚未收款入账；【企业已收、银行未收】

（2）企业已付款入账，银行尚未付款入账；【企业已付、银行未付】

（3）银行已收款入账，企业尚未收款入账；【银行已收、企业未收】

（4）银行已付款入账，企业尚未付款入账。【银行已付、企业未付】

企业应以双方账面余额为基础编制“银行存款余额调节表”，对银行存款日记账的余额进行调节，消除未达账项因素的影响，调节后的余额通常为企业可以动用的银行存款实有数。

若记账无误，调节后的双方余额应相等。如果调节后余额仍不一致，表明账户内结存余额有误，应立即查明错误所在并及时予以更正。

【提个醒】 银行存款余额调节表是一种对账记录或对账工具，不能作为调整账面记录的依据，即不能根据银行存款余额调节表中的未达账项来调整企业银行存款账面记录。

【记忆狂】 银行存款余额调节表的编制可以简单记忆为：加自己未收，减自己未付。

【例·题2-2】

2021年 7 月 31 日，甲公司的银行存款日记账余额为 80 000 元，银行对账单上的余额为 81 850 元，经逐笔核对，发现存在以下未达账项：

（1）甲公司开出转账支票 6 000 元支付购料款并登记银行存款减少，而银行尚未登记减少；

（2）银行代甲公司支付员工报销款 150 元，银行已登记减少，甲公司尚未记减少；

（3）甲公司将收到的销货款 8 000 元存入银行并登记银行存款增加，而银行尚未记增加；

（4）收到购货方汇来的货款 4 000 元，银行已登记增加，甲公司尚未记增加。

【分析】

银行存款余额调节表的编制，是以双方账面余额为基础，各自分别加上对方已收款入账而己方尚未入账的数额，减去对方已付款入账而己方尚未入账的数额，即加自己未收，减自己未付；左列为站在企业角度，右列为站在银行角度。则甲公司编制的银行存款余额调节表

如下：

3. 实物资产的清查

实物资产的清查就是对实物资产数量和质量所进行的清查。常用的清查方法主要有实地盘点法和技术推算法。

4. 往来款项的清查

（1）清查方式：往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

（2）清查结果的处理：将清查结果编制“往来款项清查报告单”，填列各项债权、债务的余额。对于有争执的款项以及无法收回的款项，应在报告单上详细列明情况，以便及时采取措施进行处理，避免或减少坏账损失。

（四）财产清查结果的处理

1. 核准金额，分析原因

对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应核实情况，调查分析产生的原因。

2. 调整账簿记录，做到账实相符

根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，填制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。

3. 对财产清查产生损溢的处理

财产清查产生的损溢，企业应于期末前查明原因，并根据管理权限，将处理建议报经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，在期末结账前处理完毕。

【提个醒】企业对财产损溢的处理建议，如果在期末结账前尚未经批准，在对外提供财务报表时，先按相关规定进行处理，并在附注中作出说明；其后如果批准处理的金额与已处理金额不一致的，调整财务报表相关项目的期初数。