【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（2）

3.2.1　金融资产概述

企业的金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：

（1）以摊余成本计量的金融资产；

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；

（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【提个醒】企业对金融资产的分类一经确定，不得随意变更。

3.2.2　交易性金融资产的概念

交易性金融资产，是指以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等；或者是在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式的金融资产等，如企业管理的以公允价值进行业绩考核的某项投资组合。

3.2.3　交易性金融资产的账务处理

（一）科目设置

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”“公允价值变动损益”“投资收益”等科目。

1.“交易性金融资产”科目

“交易性金融资产”科目核算企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”“公允价值变动”等明细科目进行核算。

2.“公允价值变动损益”科目

“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。

3.“投资收益”科目

“投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产等的期间内取得的投资收益（或投资损失）以及出售交易性金融资产等实现的投资收益（或投资损失）。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后无余额。

（二）交易性金融资产的取得

1. 概述

交易性金融资产取得时按照公允价值进行计量，支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益（冲减投资收益），发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。

【提个醒】 交易性金融资产初始取得成本（不考虑相关税费）＝购买时支付的总价款－交易费用（可能涉及）- 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

【分析君】 根据规定，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用。

（1）包括：支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出。

（2）不包括：债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。

2. 账务处理

借：交易性金融资产——成本

  应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】

  应收利息 【已到付息期但尚未领取的债券利息】

  投资收益 【交易费用】

  应交税费——应交增值税（进项税额） 【交易费用负担的增值税】

  贷：其他货币资金——存出投资款等 【实际支付的价款】

【例·题  3-2】

2021 年 9 月 2 日，甲公司从二级市场购入乙公司股票 100 000 股，购买价款为 985 000 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 0.1 元 / 股。另支付交易费用 5 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 300 元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

【分析】

企业取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认应收项目。所发生的交易费用应计入当期损益（冲减投资收益），其交易费用取得增值税专用发票的，还需要确认应交纳的增值税。则本题中，甲公司购买价款 985 000 元中包含已宣告但尚未发放的现金股利 10 000 元（100 000×0.1）应确认为应收股利，则交易性金融资产的成本＝ 985 000 － 10 000 ＝ 975 000（元）。支付的交易费用 5 000 元计入投资收益。则

甲公司的账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本            975 000【985 000 － 10 000】

  应收股利——乙公司 10 000

  投资收益 5 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 300

  贷：其他货币资金——存出投资款 990 300

【例·题  3-3】

2021 年 7 月 1 日，甲公司支付价款 1 050 万元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 30 万元）购入乙公司发行的公司债券，该笔债券于 2021 年 1 月 1 日发行，面值为1 000 万元，票面年利率为 6％，半年支付一次利息。甲公司将其划分为交易性金融资产，另支付交易费用 10 万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为 0.6 万元。

【分析】

甲公司为购入乙公司债券共支付（不含税）价款＝ 1 050 ＋ 10 ＝ 1 060（万元）。其中，交易费用为 10 万元，确认为投资收益，已到付息期但尚未领取的债券利息 30 万元确认为应收利息，剩余价款确认为交易性金融资产成本。则甲公司的账务处理如下：

借：交易性金融资产——成本 10 200 000

  应收利息——乙公司 300 000

  投资收益 100 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 6 000

  贷：其他货币资金——存出投资款 10 606 000

【提个醒】需判断购买价款中是否包含交易费用和应缴纳的增值税，如本题中的交易费用和应缴纳的增值税是“另”行支付，即不包含在购买价款中。