【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（3）

3.2.3　交易性金融资产的账务处理

（一）科目设置

（二）交易性金融资产的取得

（三）交易性金融资产持有期间的账务处理

1. 企业收到取得时价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息时，应冲减应收项目。

借：其他货币资金——存出投资款等

  贷：应收股利（或应收利息）

2. 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，计入投资收益。

3. 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。

【提个醒】

（1）企业只有在同时满足以下三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利或利息收入并计入当期损益：

①企业收取股利或利息的权利已经确立；

②与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业；

③股利或利息的金额能够可靠地计量。

（2）要分清企业收到的现金股利或者债券利息是购买时价款中包含的还是企业持有期间形成的。前者只是一种收回垫付款的行为，不影响当期损益；后者则是投资活动带来的收入，需要确认为投资收益，影响当期损益。

【例·题  3-4】

承【例 3-2】，2021 年 10 月 31 日，甲公司收到购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利 10 000 元。2021 年 12 月 31 日，甲公司持有的乙公司股票的公允价值为1 300 000 元。

2022 年 2 月 20 日，乙公司宣告发放 2021 年的现金股利，甲公司按其持有乙公司的股份计算确定的应分得的现金股利为 20 000 元。（不考虑相关税费）

【分析】

（1）2021 年 10 月 31 日，甲公司收到购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利时，应冲减应收股利，同时增加其他货币资金，则甲公司的账务处理如下：

借：其他货币资金——存出投资款 10 000

  贷：应收股利——乙公司 10 000

（2）2021 年 12 月 31 日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值 1 300 000元与账面余额 975 000 元之间的差额 325 000 元计入当期损益（公允价值变动损益），则甲公司的账务处理如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动 325 000

  贷：公允价值变动损益 325 000

（3）2022 年 2 月 20 日，乙公司宣告发放的现金股利 20 000 元，为持有期间形成的，应当确认为投资收益，同时增加应收股利，则甲公司的账务处理如下：

借：应收股利——乙公司 20 000

  贷：投资收益 20 000

【例·题  3-5】

承【例 3-3】，2021 年 8 月 13 日，甲公司收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 30 万元，2021 年 12 月 31 日，甲公司购买的该笔债券的市价为 1 080 万元。2022 年年初，确认 2021 年下半年应当收取的债券利息 30 万元。

【分析】

（1）2021 年 8 月 13 日，收到支付价款中包含的债券利息 30 万元，应当冲减应收利息，同时增加其他货币资金，则甲公司的账务处理如下：

借：其他货币资金——存出投资款 300 000

  贷：应收利息——乙公司 300 000

（2）2021 年 12 月 31 日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值 1 080 万元与账面余额 1 020 万元之间的差额 60 万元计入当期损益（公允价值变动损益），则甲公司的账务处理如下：

借：交易性金融资产——公允价值变动 600 000

  贷：公允价值变动损益 600 000

（3）2022 年年初，确认 2021 年下半年债券利息 30 万元，为持有期间形成的，应当确认为投资收益，同时增加应收利息，则甲公司的账务处理如下：

借：应收利息——乙公司 300 000

  贷：投资收益 300 000

（四）交易性金融资产的出售 

企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额 作为投资损益进行会计处理： 

借：其他货币资金——存出投资款等 【实际收到价款】   

      贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动（或借方）         

         投资收益（或借方） 【差额】 

月末产生转让收益，确认应纳税额： 

借：投资收益 【若产生转让损失，则作相反分录，确认下月抵扣税额】   

    贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 【（卖价－买价）÷（1 ＋ 6%）×6%】 

实际交纳增值税时： 

借：应交税费——转让金融商品应交增值税             贷：银行存款

【提个醒】

（1）交易性金融资产转让时，按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）后的余额作为销售额计算增值税，注意若转让收益（损失）为含税收益（损失），计算确认的增值税时，需要价税分离。

（2）年末，若“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，表明本年度的金融资产转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。因此应作下列账务处理转出应纳税额：

借：投资收益

   贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

【分析君】  

转让金融资产的差额处理规定按照财税〔2016〕36 号文规定：转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。