【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（4）

3.2.4　短期投资的核算

按照《小企业会计准则》的相关规定，小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过 1年（含 1 年）的投资应设置“短期投资”科目核算。

（一）科目设置

“短期投资”科目应按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。该科目为流动资产类科目，小企业取得短期投资记入该科目的借方；出售短期投资记入该科目的贷方；该科目期末借方余额，反映小企业持有的短期投资成本。

（二）账务处理

第三节  应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。

应收款项：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等

预付款项：预付账款等 

【分析君】应收账款 VS 其他应收款

应收账款与其他应收款最主要的区别在于应收的款项是否由销售商品、提供服务等日常经营活动产生。如果是为应收账款，反之则为其他应收款。如销售商品、提供服务通过“应收账款”科目核算；租入设备支付的押金、应收的出租包装物租金、企业为职工垫付的水电费、医疗费等通过“其他应收款”科目核算。

3.3.1　应收票据

应收票据是指企业因销售商品、提供服务等收到的商业汇票。

【提个醒】商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

商业汇票的具体解释可参见《经济法基础》第三章的相关内容。

1. 科目设置

为了反映和监督应收票据取得、票款收回等情况，企业应当设置“应收票据”科目进行核算。

2. 账务处理

【涨知识】票据贴现利息的计算

（1）不带息票据的贴现：

贴现利息＝票据到期值（面值）× 日贴现率 × 贴现天数

（2）带息票据的贴现：

贴现利息＝票据到期值（面值＋票据利息）× 日贴现率 × 贴现天数

贴现天数是指贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，如果为贴现银行与承兑银行在异地的纸质商业汇票，贴现天数在计算的基础上另加 3 天的划款日期。

注意贴现率『月 & 年』与贴现天数『30 天 / 月 &360 天 / 年』的对应。

【例·题】3-8

2021 年 1 月 3 日，甲公司（增值税一般纳税人）向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的商品价款为 200 000 元，增值税税额为 26 000 元，于当日收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票一张。不考虑其他因素。

甲公司收到乙公司签发的不带息商业承兑汇票时：

借：应收票据 226 000

  贷：主营业务收入 200 000 

    应交税费——应交增值税（销项税额） 26 000

【拓展】

（1）假设应收票据到期，甲公司收回款项 226 000 元，存入银行，则相关的会计分录为：

借：银行存款   226 000

  贷：应收票据 226 000

（2）假设应收票据到期，乙公司无力偿还货款，则相关的会计分录为：

借：应收账款 226 000 

  贷：应收票据 226 000

（3）假设应收票据还未到期时，甲公司急需资金周转，将商业汇票向银行进行贴现，取得的银行存款为 220 000 元，则相关的会计分录为：

借：银行存款 220 000

  财务费用 6 000

  贷：应收票据 226 000