【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（5）

3.3.2　应收账款

应收账款是指企业因销售商品、提供服务等经营活动，应向购货单位或接受服务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供服务等应向有关债务人收取的价款、增值税及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

1. 科目设置

为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“应收账款”科目进行核算。

【提个醒】预收款项情况不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，直接将预收的款项通过“应收账款”科目核算。如果应收账款期末余额在贷方，则反映的是企业预收的账款。

2. 账务处理

【例·题】3-9

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13％，2021 年 8 月 5 日，甲公司和乙公司签订合同，向其销售货物一批，合同约定该批货物不含税售价为 100 000 元，增值税税额为 13 000 元，同时为乙公司代垫运费 300 元。8 月 20 日，甲公司收到上述款项。不考虑其他因素。

【分析】

（1）出售货物时，相关的会计分录为：

借：应收账款——乙公司 113 300

  贷：主营业务收入 100 000

    应交税费——应交增值税（销项税额） 13 000

    银行存款      300【代垫运费】

（2）甲公司收到以上款项时，相关的会计分录为：

借：银行存款 113 300

  贷：应收账款 113 300

3.3.3　预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，如预付的材料、商品采购款、在建工程价款等。

1. 科目设置

为了反映和监督预付账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“预付账款”科目进行核算，预付账款属于资产类科目。

2. 账务处理

【例·题】3-10

2021 年 9 月 1 日，甲公司购进乙公司生产的设备一批，作为管理用资产，取得的增值税专用发票上注明的价税合计为 452 万元，同日甲公司按照合同约定预付了 20％的货款，待验收无误后补齐剩余价款。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13％。不考虑其他因素。

【分析】

（1）9 月 1 日支付 20％的预付价款时：

借：预付账款——乙公司        904 000【4 520 000×20％】

  贷：银行存款 904 000

（2）收到设备验收无误后：

借：固定资产            4 000 000【4 520 000÷（1＋13％）】

  应交税费——应交增值税（进项税额）520 000【4 520 000÷（1 ＋ 13％）×13％】

  贷：预付账款——乙公司       4 520 000【总价款】

（3）补齐剩余价款时：

借：预付账款——乙公司       3 616 000【4 520 000－904 000】

  贷：银行存款 3 616 000

3.3.4　应收股利和应收利息

（一）应收股利

应收股利是指企业应收取的现金股利或应收取其他单位分配的利润。

1. 科目设置

为了反映和监督应收股利的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收股利”科目。

【提个醒】 企业购入股权按照业务模式和现金流量特征可以将股权划分为不同的类别进行核算，但无论作为哪种资产反映，被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业均应当确认为“应收股利”，只是对应科目会有所差异，此处仅就作为“交易性金融资产”进行管理核算的股权投资进行介绍。

2. 账务处理

【例·题】3-11

2020 年 1 月 5 日，甲公司从证券交易所购入乙公司股票 1 000 股，每股 300 元，作为交易性金融资产进行管理和核算。2021 年 3 月 1 日，乙公司宣告发放 2020 年现金股利，甲公司按照持股比例确认应享有的现金股利为 20 000 元。不考虑其他因素。

【分析】

（1）购入乙公司股票时：

借：交易性金融资产——成本 300 000

  贷：其他货币资金——存出投资款 300 000

（2）宣告发放 2020 年现金股利时：

借：应收股利——乙公司 20 000

  贷：投资收益——乙公司 20 000

（3）收到发放的现金股利时：

借：其他货币资金——存出投资款 20 000

  贷：应收股利——乙公司 20 000

（二）应收利息

应收利息是指企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。

1. 科目设置

为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。

2. 账务处理

【例·题】3-12

甲公司购入乙公司发行的一批债券，作为债权投资进行管理和核算。2021 年 1 月初，乙公司需支付 2020 年的利息为 30 000 元，甲公司尚未收到相关款项。不考虑其他因素。

【分析】

通过“应收利息”科目核算应收未收的利息，同时计入投资收益，则上述业务对应的账务处理如下：

借：应收利息 30 000

  贷：投资收益 30 000

待实际收到利息时：

借：银行存款等 30 000

  贷：应收利息 30 000