【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（6）

3.3.5　其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。

其他应收款的主要内容包括：

（1）应收的各种赔款、罚款，如财产毁损时，应向责任人收取的赔偿款等；

（2）应收的出租包装物租金；

（3）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的医药费等；

（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；

（5）其他各种应收、暂付款项，如拨付给企业各部门的备用金。

1. 科目设置

为了反映和监督其他应收款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目。

2. 账务处理

【例·题】3-13

2021 年 6 月 30 日，甲公司和乙公司签订租赁合同，向乙公司租入包装物一批，以银行存款支付押金 10 000 元，12 月 31 日租赁期满甲公司退回包装物，并按照约定收回支付的押金，并存入银行。

【分析】

租入包装物支付的押金，应通过“其他应收款”科目核算，相关的账务处理如下：

（1）支付押金时：

借：其他应收款——乙公司 10 000

  贷：银行存款 10 000 

（2）收回押金时：

借：银行存款 10 000

  贷：其他应收款——乙公司 10 000

3.3.6　应收款项减值

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行评估，应收款项发生减值的，应当将减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。应收款项减值有两种核算方法，即直接转销法和备抵法。

我国企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法。

【分析君】直接转销法 VS 备抵法

（一）直接转销法

采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不进行会计处理，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。

小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：

（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的；

（2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；

（3）债务人逾期 3 年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的；

（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的；

（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。

小企业坏账损失账务处理：

借：银行存款

　　贷：应收账款

　　　　营业外支出——坏账损失

（二）备抵法

备抵法是采用一定的方法按期确定预期信用损失计入当期损益，作为坏账准备，待坏账损失实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。

预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

1. 科目设置

企业应当设置“坏账准备”科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等事项。

2. 计算公式

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算的坏账准备金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额

3. 账务处理（以应收账款为例）

【分析君】坏账准备的处理：“一算二比三处理”

第一步：资产负债表日，确认应收账款应减记的金额，该减记的金额即为坏账准备期末余额。

第二步：比较坏账准备期末余额与坏账准备期初余额。

第三步：会计处理

（1）坏账准备期末余额＞坏账准备期初余额，补记少计提的坏账准备；（增加坏账准备金额）

（2）坏账准备期末余额＝坏账准备期初余额，无须处理；

（3）坏账准备期末余额＜坏账准备期初余额，冲减多计提的坏账准备。（减少坏账准备金额）

【例·题】3-14

甲公司与丙公司有长期的业务往来关系，不考虑其他因素，应收账款相关业务如下：

（1）2019 年 12 月 31 日，甲公司对应收丙公司的账款进行评估。应收账款余额合计为1 500 000 元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的金额为 200 000 元。

（2）2020 年 6 月 30 日，甲公司对丙公司的应收账款实际发生坏账损失 50 000 元。

（3）2020 年 12 月 31 日应收丙公司的账款余额为 1 800 000 元，经评估，甲公司“坏账准备”科目贷方余额应为 250 000 元。

（4）2021 年 2 月 10 日，甲公司收回 2018 年已作坏账转销的应收账款 30 000 元，款项已存入银行。

【分析】

企业通过“坏账准备”科目核算应收账款的减值情况。

（1）2019 年 12 月 31 日计提坏账准备：

借：信用减值损失——计提的坏账准备 200 000

  贷：坏账准备 200 000

（2）2020 年 6 月 30 日实际发生坏账损失：

借：坏账准备 50 000

  贷：应收账款——丙公司 50 000

（3）2020 年 12 月 31 日，甲公司“坏账准备”科目应有的贷方余额为 250 000 元。

2020 年 12 月 31 日计提坏账准备前“坏账准备”科目的实际余额为贷方 150 000 元（200 000 －50 000）。

因此，2020 年应计提的“坏账准备”金额为 100 000 元（250 000 － 150 000），甲公司的账务处理如下：

借：信用减值损失——计提的坏账准备 100 000

  贷：坏账准备 100 000

（4）2021 年 2 月 10 日收回已转销的应收账款时：

借：应收账款——丙公司 30 000

  贷：坏账准备 30 000

借：银行存款 30 000

  贷：应收账款——丙公司 30 000