【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（7）

3.4.1　存货概述

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、委托代销商品等。

【提个醒】特殊存货项目

（1）企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；

（2）房地产开发企业建造的商品房以及购入的用于建造商品房的土地使用权属于房地产开发企业的存货。

【分析君】 非存货项目

存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是企业持有存货的目的是“以备出售”，如可供直接出售的产成品、商品等。判断是否属于企业的存货，主要是根据是否拥有所有权以及持有目的，而非存货的存放地点。下列项目不属于企业的存货：

（1）工程物资，所有权属于企业，但持有目的是为建造固定资产等，并不是为了出售，故不属于企业的存货；

（2）对于受托代销商品，由于其所有权并未转移至受托方，因此，受托代销商品不能确认为受托方的存货。

3.4.2　存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本以及自制存货成本。

【分析君】 采购成本的具体规定

（1）购买价款，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按照规定可以抵扣的增值税进项税额。

（2）相关税费，是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。

（3）其他可归属于存货采购成本的费用，是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

1. 购入存货

成本包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值）以及按规定应计入存货成本的税费和其他费用。

【分析君】运输途中发生的损耗

（1）合理损耗：计入存货成本。由于购入时确认的总成本中，已经包含这部分成本，因此，发生合理损耗不会影响存货总成本，但存货按照实际数量入库，导致存货单位成本上升。

运输途中的合理损耗包括因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。如酒精的挥发、沙子的自然散落等。

（2）非合理损耗：不计入存货成本，需要从总成本中扣除。

【提个醒】商品流通企业采购成本

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。『也可先归集，期末根据存销情况分摊』

（1）已售商品进货费用，计入主营业务成本。

（2）未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

（3）进货费用较小的，在发生时直接计入当期销售费用。

2. 自制存货

存货包括：自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等。

成本包括：直接材料、直接人工和制造费用等。『料、工、费』

3. 委托外单位加工的存货

存货包括：加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等。

成本包括：实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输

费以及按规定应计入存货成本的税费等。

【提个醒】下列费用在发生时计入当期损益，不应计入存货成本

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。如由于自然灾害而发生的直接材料、

直接人工和制造费用，无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本。

（2）企业在存货采购入库后发生的仓储费用。但是在生产过程中为达到下一个阶段所必 需的仓储费用应计入存货成本。如酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本。

（3）企业设计产品的设计费用通常应计入当期损益，但为特定用户设计产品发生的、可直接确定的设计费用应计入存货成本。

【例·题】3-15

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2021 年 6 月 1 日甲公司购进100 千克原材料，货款为 8 000 元，增值税税额为 1 040 元，发生的保险费为 400 元，入库前的挑选整理费用为 340 元，验收入库时发现数量短缺 5％。

【分析】

（1）经查实短缺的 5% 属于运输途中合理损耗

合理损耗部分的成本计入存货成本，视为以支付的总价款购入短缺后的原材料，最终造成原材料单位成本的增加。

本批材料的总成本＝ 8 000 ＋ 400 ＋ 340 ＝ 8 740（元）

原材料单价＝ 8 740÷（100 － 100×5%）＝ 92（元 / 千克）

（2）经查实短缺的 5% 属于非合理损耗非合理损耗部分的成本不计入存货成本，即损耗部分存货对应的成本需要从总成本中扣除。

本批材料的总成本＝（8 000 ＋ 400 ＋ 340）×（1 － 5%）＝ 8 303（元）

原材料单价＝ 8 303÷（100 － 100×5%）＝ 87.4（元 / 千克）

【提个醒】无论是合理损耗还是非合理损耗，存货单价均按照实际数量计算确定。