【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（8）

3.4.3　发出存货的计价方法

实务中，企业发出的存货可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。按照小企业会计准则规定，小企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。

【分析君】实际成本法 VS 计划成本法

（1）实际成本法下，由于价格波动及其他客观因素，使得相同数量同等规格不同批次的存货入库的账面价值会有所不同，就如何对发出存货计价的问题，衍生出了不同的方法，如先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。

（2）计划成本法下，相同数量同等规格不同批次的存货入库的账面价值相等，都是计划成本。因此，库内存货不存在价值不一样的问题，以计划成本发出即可。实际成本与计划成本之间的差额反映在“材料成本差异”科目中，月末累计分配计算发出材料应负担的部分。

（一）个别计价法

个别计价法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

发出存货的实际成本＝ Σ（各批次存货发出数量 × 该批次存货实际进货单价）

期末结存存货成本＝期初结存存货成本＋本期购入存货成本－本期发出存货成本

【提个醒】个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品。

【例·题】3-16

甲公司 2021 年 9 月 1 日结存 A 商品 10 件，单位成本为 5 000 元，于 9 月 3 日又购入 A商品 8 件，单位成本为 5 200 元，于 9 月 6 日发出 A 商品 15 件，其中 10 件属于 9 月 1 日结存的，5 件属于 9 月 3 日购进的。假设甲公司 9 月再无其他业务发生，且甲公司只有这一种存货，则发出存货的成本为多少元？ 9 月末结存的存货成本为多少元？（不考虑其他因素，本题需采用个别计价法核算）

【分析】

个别计价法下，根据辨认结果，按照实际购入时的单位成本计算发出存货和期末存货成本。

发出存货成本＝ 10×5 000 ＋ 5×5 200 ＝ 76 000（元）

期末结存存货成本＝ 5 000×10 ＋ 5 200×8 － 76 000 ＝ 15 600（元）

（二）先进先出法

先进先出法是指以先购入的存货应先发出（即用于销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。

【分析君】先进先出法下：当物价持续上升时，每次发出的存货都是先购进的货物，成本偏低，而留存在企业的货物是后购进的货物，成本较高，更接近于市价。这样会高估企业当期利润和库存存货价值。而物价持续下降时则恰恰相反。

【例·题】3-17

甲公司 2021 年 9 月 1 日结存 A 商品 10 件，单位成本为 5 000 元，9 月 3 日购入 A 商品8 件，单位成本为 5 200 元，9 月 6 日购入 A 商品 15 件，单位成本为 6 000 元，9 月 15 日发出 A 商品 20 件。假设甲公司 9 月再无其他业务发生，且甲公司只有这一种存货，则发出存货的成本为多少元？ 9 月末结存的存货成本为多少元？（不考虑其他因素，本题需采用先进先出法核算）

【分析】

9 月 15 日发出的存货遵循先购入的先发出的原则，即按照时间顺序发出存货，则 20 件发出存货的组成情况为：9 月 1 日结存的 10 件、9 月 3 日购入的 8 件、9 月 6 日购入的 2 件。

发出存货成本＝ 10×5 000 ＋ 8×5 200 ＋ 2×6 000 ＝ 103 600（元）

此时，9 月 1 日、9 月 3 日的存货已经全部发出，9 月 6 日的存货仅发出了 2 件。则 9 月末结存的存货为 9 月 6 日购入的 15 件存货中的 13 件，单价为 6 000 元。

期末结存存货成本＝ 13×6 000 ＝ 78 000（元）

（三）月末一次加权平均法

月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末结存存货的成本的一种方法。

存货单位成本＝[月初结存存货成本＋ Σ（本月各批进货的实际单位成本 × 本月各批的进货数量）]/

(月初结存存货的数量＋本月各批进货数量之和)

本月发出存货的成本＝本月发出存货的数量 × 存货单位成本

本月月末结存存货成本＝月末结存存货的数量 × 存货单位成本

或＝月初结存存货成本＋本月收入存货成本－本月发出存货成本

【分析君】采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，利于简化成本计算工作。但平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货成本的日常管理与控制。

（四）移动加权平均法

移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有结存存货的成本的合计额，除以每次进货数量加上原有结存存货的数量的合计额，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。

存货单位成本＝(原有结存存货的成本＋本次进货的成本)/(原有结存存货数量＋本次进货数量)

本次发出存货成本＝本次发出存货数量 × 本次发货前存货的单位成本

本月月末结存存货成本＝月末结存存货的数量 × 本月月末存货单位成本

或＝月初结存存货成本＋本月收入存货成本－本月发出存货成本