【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（9）

3.4.4　原材料

原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。

原材料的日常收入、发出及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

（一）实际成本法

材料采用实际成本法核算时，材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。

1. 科目设置

2. 账务处理

（1）购入材料

借：原材料 / 在途物资 【材料实际成本】

  应交税费——应交增值税（进项税额）

  贷：银行存款 / 其他货币资金等 【支付的价款】

【分析君】上述会计分录，根据材料是否验收入库而使用不同的借方科目，根据货款支付时间、方式而选用不同的贷方科目，具体如下图所示：

【例·题】3-20

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。甲公司采用实际成本法进行材料日常核算，9 月采购原材料发生的具体情形如下：

情形一：采购原材料取得的增值税专用发票上注明的价款为 20 000 元，增值税进项税额 2 600 元，开出商业承兑汇票一张，材料尚未入库。

情形二：采购原材料取得的增值税专用发票上注明的价款为 20 000 元，增值税进项税额 2 600 元，预付价款 20 000 元的 80%，即 16 000 元。材料已验收入库，所欠款项以银行存款付讫。

情形三：采购原材料，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确认其实际成本，

暂估价格为 21 000 元。

【分析】

情形一：材料尚未验收入库，通过“在途物资”科目核算；开出商业承兑汇票，通过“应付票据”科目核算；收到增值税专用发票，通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算，则甲公司的账务处理如下：

①购入原材料时：

借：在途物资 20 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600

  贷：应付票据 22 600

②待货物验收入库后：

借：原材料 20 000

  贷：在途物资 20 000

情形二：材料已验收入库，通过“原材料”科目核算；款项以预付方式支付，通过“预付账款”科目核算；收到增值税专用发票，通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算，则甲公司的账务处理如下：

①预付货款时：

借：预付账款 16 000

  贷：银行存款 16 000

②材料入库时：

借：原材料 20 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 2 600

  贷：预付账款 22 600

③补付货款时： 

借：预付账款              6 600【22 600 － 16 000】 

  贷：银行存款 6 600 

情形三：材料已验收入库，通过“原材料”科目核算；款项尚未支付，通过“应付账款”科目暂估入账；未收到增值税专用发票，不确认增值税进项税额，则甲公司的账务处理如下：

①暂估入账时：

借：原材料 21 000 

  贷：应付账款——暂估应付账款 21 000 

②下月初，用红字冲销原暂估入账价值： 

借：原材料 21 000

  贷：应付账款——暂估应付账款 21 000

（2）发出材料

①生产领用材料，根据“谁受益，谁承担”原则，将发出材料的实际成本计入相关的成本费用。

借：生产成本——基本生产成本

      ——辅助生产成本

  制造费用

  管理费用等

  贷：原材料

②出售材料结转成本

借：其他业务成本

  贷：原材料

③发出委托外单位加工的材料

借：委托加工物资

  贷：原材料

【提个醒】企业可从个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等方法中选择。一经选定，不得随意变更。如需变更，应在财务报告附注中予以说明。实际成本法下，日常无法反映材料成本节约、超支情况，不能考核物资采购业务的成果。

【例·题】3-21

甲公司为专门生产货物并销售的企业，1 月各部门材料支出如下：基本生产车间消耗 A 材料 800 000 元，辅助生产车间消耗 A 材料 30 000 元，车间管理部门消耗 A 材料 6 000 元，销售机构消耗 A 材料 2 000 元，企业行政管理部门消耗 A 材料 5 000 元，共计 843 000 元。甲公司采用实际成本法进行材料日常核算。

【分析】

领用原材料遵循“谁受益，谁承担”原则，则甲公司的账务处理如下：

借：生产成本——基本生产成本 800 000

      ——辅助生产成本 30 000

  制造费用 6 000

  销售费用 2 000

  管理费用 5 000

  贷：原材料——A 材料 843 000