【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（10）

3.4.4　原材料

（一）实际成本法

（二）计划成本法

材料采用计划成本法核算时，材料的收入、发出及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

1. 科目设置

2. 账务处理

（1）购入材料

（2）发出材料

根据“谁受益，谁承担”原则，将发出材料的计划成本计入相关的成本费用，同时结转发出材料应负担的材料成本差异，将计划成本调整为实际成本。

发出材料应负担的材料成本差异的计算

方法一：

本月材料成本差异率＝(月初结存材料的成本差异＋本月验收入库材料的成本差异)/(月初结存材料的计划成本＋本月验收入库材料的计划成本) ×100%

本月发出材料应负担的成本差异＝本月发出材料的计划成本 × 本月材料成本差异率

方法二：

若企业的材料成本差异率各期之间是比较均衡的，也可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

期初材料成本差异率＝期初结存材料的成本差异

期初结存材料的计划成本 ×100%

发出材料应负担的成本差异＝发出材料的计划成本 × 期初材料成本差异率

【分析君】计划成本法下的账务处理步骤

（1）采购材料时，不涉及“在途物资”科目，无论是否验收入库，首先借记“材料采购”科目，核算材料实际成本；

（2）验收入库时，根据入库材料的计划成本，借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目；

（3）将该入库材料在“材料采购”科目的余额结转至“材料成本差异”科目；

（4）材料发出时，按计划成本核算，结转至对应科目；『“谁受益，谁承担”原则』

（5）月末，计算发出材料应负担的材料成本差异，结转至对应科目。『“谁受益，谁承担”原则』

实务中，为了简化核算，企业通常在月末一次性确认本月入库材料的计划成本并结转材料成本差异；根据“发料凭证汇总表”等资料确定应结转发出材料的计划成本与发出材料应负担的材料成本差异。

【例·题】  3-22 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，8 月初结存甲材料一批，计 划成本为 1 000 000 元，成本差异为超支 300 000 元。本月购入甲材料一批，增值税专用  发票上注明价款为 2 000 000 元，增值税税额为 260 000 元，发票账单已收到，款项已支付。 该批甲材料的计划成本为 2 200 000 元，已验收入库。根据“发料凭证汇总表”的记录，本 月甲材料的消耗（计划成本）情况为：基本生产部门领用 1 500 000 元，车间管理部门领用 300 000 元，行政管理部门领用 50 000 元。（计算结果保留两位小数） ·

【分析】

第一步：先按照实际成本确认“材料采购”。 

借：材料采购 2 000 000   

     应交税费——应交增值税（进项税额）260 000   贷：银行存款 2 260 000 

第二步：按计划成本确认“原材料”，并登记在“材料采购”科目的贷方。 借：原材料 2 200 000   贷：材料采购 2 200 000 

第三步：将“材料采购”科目由于借贷双方金额不一致产生的差额结转至“材料成本差异” 科目。 

借：材料采购 200 000   

      贷：材料成本差异 200 000 

第四步：发出材料按计划成本核算。 

借：生产成本 1 500 000   

     制造费用 300 000   

     管理费用 50 000   

     贷：原材料 1 850 000 

第五步：月末，计算发出材料应负担的材料成本差异。 

本月材料成本差异率＝ [300 000 ＋（﹣ 200 000）]/（1 000 000 ＋ 2 200 000）× 100% ＝ 3.13% 

本月发出材料应负担的成本差异＝ 1 850 000×3.13% ＝ 57 905（元） 

分录如下： 

借：生产成本 46 950【1 500 000×3.13%】   制造费用 9 390【300 000×3.13%】   

      管理费用  1 565【50 000×3.13%】           贷：材料成本差异 57 905