【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（11）

3.4.5 周转材料

周转材料是指企业能够多次使用，不符合固定资产定义，逐渐转移其价值但仍保持原有形态的材料物品。企业的周转材料包括包装物和低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。

（一）包装物
包装物是指为了包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，具体包括∶（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;


（2）随同商品出售而不单独计价的包装物（包装物的发出是为了确保销售产品的质量或提供销售服务）;


（3）随同商品出售单独计价的包装物;

（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。

1.科目设置
为了反映和监督包装物的增减变动及其价值损耗、结存等情况，企业应设置"周转材料——包装物"科目。

【提个醒】

包装物在进行核算时，不单独设置会计科目，而是作为"周转材料"的一个明细科目进行会计处理。

2. 账务处理

（1）生产领用包装物

生产领用包装物，可以采用实际成本或者计划成本核算，其中使用计划成本核算时，计划成本与实际成本的差异计入"材料成本差异"科目。

借∶生产成本            【生产领用】

材料成本差异        【计划成本核算时会涉及，或贷方】

贷∶周转材料——包装物

（2）随同商品出售包装物

（3）出租或出借包装物

有时企业因销售产品或商品，将包装物以出租或出借的形式，租给或借给客户暂时使用，并与客户约定一定时间内收回包装物。

【提个醒】


（1）无论采用实际成本还是计划成本核算，生产领用包装物、随同商品出售包装物账务
处理时借方科目均按照所领用包装物的实际成本计入"生产成本""销售费用""其他业务成本"，但采用计划成本核算时，贷方"周转材料——包装物"反映领用包装物的计划成本。

（2）出租、出借的包装物一般可以多次使用，需要对其进行摊销，具体的摊销方法可参照后面知识点中低值易耗品的摊销方法。

【3-23】例题

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，是一家专门生产产品并出售的公司。2021年8 月10日，销售商品时领用一批单独计价的包装物，其计划成本为 25 000元，取得的收入为 30 000元，开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为 3 900元，取得银行存款33 900元。已知甲公司对包装物采用计划成本核算，且该包装物的材料成本差异率为-5%。

【分析】

随同商品出售而单独计价的包装物的成本计入其他业/务成本，取得的收入过入其他业务收入，材料成本差异率为负数，表示节约，则甲公司的账务处理如下∶

（1）出售单独计价包装物时∶

借∶银行存款 33 900

贷∶其他业务收入 30 000

应交税费-应交增值税（销项税额） 3 900 

（2）结转所售单独计价包装物的成本∶

借∶其他业务成本 23 750[25 000×(1-5%)]

材料成本差异   1250[25 000×5%]

贷∶周转材料--包装物    25 000【计划成本】

【拓展】假设上述情形为销售商品同时领用不单独计价的包装物，且该包装物的材料成本差异率为 5%，其他条件不变。随同商品出售而不单独计价的包装物的成本计入销售费用.

材料成本差异率为正数，表示超支，则甲公司的账务处理如下∶

借∶销售费用26 250

贷∶周转材料-包装物  25 000

材料成本差异  1250[25000×5%]

（二）低值易耗品

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具等。

1.科目设置

为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置"周转材料一低值易耗品"科目。

【提个醒】低值易耗品在进行核算时，不单独设置会计科目，而是作为"周转材料"的一个明细科目进行会计处理。

2.账务处理

低值易耗品可采用一次转销法（金额较小），在领用时一次计入成本费用;或采用分次摊销法（金额较大可供多次使用），按照使用次数分次计入成本费用，如五五摊销法。

【提个醒】上述表格中的"分次摊销法"是对低值易耗品按照实际成本核算的情况，如果按照一计划成本核算，还需要在每次摊销时结转材料成本差异，从而将领用低值易耗品的计划成本调整为实际成本。相关分录为∶

借∶制造费用等

贷∶材料成本差异——低值易耗品 【或相反的分录】

【3-24 例题】

甲公司（增值税一般纳税人）为办公室采购了喷墨打印机一台，并以银行存款结算价款，取得的增值税专用发票上注明的金额为5 000 元，增值税税额为 650 元，该打印机不符合固定资产的定义，拟作为低值易耗品核算，按照五五摊销法进行摊销。

【分析】

（1）购入打印机并入库时的会计分录如下∶

借∶周转材料-—低值易耗品在库  5 000

应交税费--应交增值税（进顶税额）  650

贷∶银行存款   5 650

（2）领用打印机时∶

借∶周转材料-低值易耗品---在用   5000

贷∶周转材料低值易耗品—--在库   5000

（3）按照五五摊销法应在E机投入使用时注销其账面价值的一半，对应的会计分录为

借∶管理费用2 500

贷∶周转材料—-低值易耗品—-摊销  2 500

（4）在打印机报废时，注销账面价值的另一半，对应的会计分录为∶

借∶管理费用  2 500

贷∶周转材料—低值易耗品-摊销  2 500

同时∶

借∶ 周转材料-—低值易耗品——摊销  5 000

贷∶ 周转材料——-低值易耗品—在用  5 000

【提个醒】注意分次摊销中的分两次摊销，其第二次摊销发生在领用时，而五五摊销法的第二次摊销发生在报废时（两种摊销方法第二次摊销发生的时点不同）。