【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（13）

3.4.7 库存商品

库存商品是指企业完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

【提个醒】

（1）库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。

（2）已完成销售手续但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置"代管商品"备查簿进行登记。

1.科目设置

库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料相似。为了反映和监督库存商品的增减变动及其结存情况，企业应当设置"库存商品"科目，采用计划成本核算时，还需设置"产品成本差异"科目，核算库存商品实际成本与计划成本的差异。

2.账务处理

【3-26 例题】

甲公司2021年11月生产完工并验收入库A产品2 000台，实际单位成本2 000元，共计4 000 000元;B产品2500台，实际单位成本1500元，共计3 750 000元。当月实际销售A产品1500台，B产品1800台。不考虑其他因素。

【分析】

甲公司账务处理如下∶

（1）产品验收入库∶

借∶库存商品--A产品  4 000 000

--B产品  3 750 000

贷∶生产成本——基本生产成本——A产品 4 000 000

——基本生产成本——B产品 3750000

（2）结转销售商品成本∶

借∶主营业务成本5 700 000

贷∶库存商品—--A产品 3 000 000[2 000×1 500 ]

B 产品 2 700 000[1500×1 800]

3.商品流通企业发出商品成本的核算

对于商品流通企业，经营商品种类繁多，可以采用进价或售价核算。采用售价核算的，商品售价和进价的差额可通过"商品进销差价"科目核算。目末分摊已销商品的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本，借记"商品进销差价"科目，贷记"主营业务成本"科目。由于进价或售价核算下逐笔结转销售商品成本的工作量较大，衍生出了毛利率法和售价金额核算法，根据相关数据在月末汇总计算出本月销售商品的总成本，一次结转，减轻工作量。

（1）毛利率法

毛利率法是根据本期销售净额乘以上期实际（（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期未存货成本的一种方法。

毛利率=销售毛利÷销售额 ×100%

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

销售毛利=销售净额 × 毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

期末存货成本=期初存货成本 +本期购货成本-本期销售成本

【分析君】毛利率法是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。

此外，一般来讲，商品流通企业同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对销售毛利管理的需要。

【3-27】 例题

甲公司是一家专门从事针织品批发的企业，2021年11月初针织品存货的金额为 2 000 万元，本月购进针织品5 000 万元，本月销售收入8 000万元。已知甲公司采用毛利率法进行核算，且上季度该类商品毛利率为25%。不考虑其他因素。

【分析】

本月已销商品和月未库存商品的成本计算如下∶本月销售收入为8 000 万元

销售毛利= 8 000×25%= 2000（万元）

本月销售成本= 8 000-2000 = 6 000（万元）

月末库存商品成本=2000＋5000-6000=1000（万元））

（2）售价金额核算法

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过"商品进销差价"科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

计算公式如下∶

商品进销差价率∶（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）*100%

本期销售商品应分摊的商品进销差价 =本期商品销售收入 ×商品进销差价率

本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价

期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本

【提个醒】如果企业各期商品的进销差价率比较均衡，也可以采用上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进行核实调整。

【分析君】对于商品零售企业（如百货公司、超市等），由于经营的商品种类、品种、规格等繁多，而且要求按商品零售价标价，采用其他成本计算结转方法均较困难，因此较多采用此方法核算。

【3-28】 例题

甲公司是一家零售企业，2021年 12月初库存针织品的进价成本总额为2000万元，售价总额为 3 000万元，预计受寒流影响销售会激增，本月另购进一批针织品，进价成本为5 000万元，售价总额为8 000万元，本月销售收入为10 000万元。甲公司采用售价金额核算法进行核算，不考虑其他因素。（结果保留两位小数）

【分析】

本月已销商品和月未库存商品的成本计算如下∶

商品进销差价率=【（3 000-2 000）+（8 000 -5 000）】÷（3 000+8 000）×100%= 36.36%

本月销售商品应分摊的商品进销差价= 10 000×36.36%= 3636（万元）

本月销售商品的实际成本（进价成本）= 10 000-3 636 =6 364（万元）

月末库存商品成本= 2 000 +5 000-6 364 = 636（万元）