【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第三章（14）

3.4.8 消耗性生物资产

（一）消耗性生物资产的确认与计量

消耗性生物资产，是指企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。如玉米和小麦等庄稼、用材林、存栏待售的牲畜、养殖的鱼等。

（二）消耗性生物资产的账务处理

【提个醒】

企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查，有确凿证据表灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值低于其账面价值的，应当按照可变现净值低于账面价值的差额，计提可变现净值低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备，井计入当期损益。可变现净值应当分别按照存货减值的办法确定。

消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

3.4.9　存货清查

存货清查是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。

1.若发现账实不符，分两步进行处理

第一步;通过"待处理财产损溢"科目调整存货的账存数，保证账存数与实存数相符。

第二步∶查明原因按管理权限报经批准后，分不同情况处理。

【提个醒】

（1）存货盘亏、毁损净损失=盘亏、毁损金额-残料价值-保险公司或责任人赔款

（2）材料毁损时，增值税进项税额的处理∶

①自然灾害造成的增值税进项税额可以抵扣，不作转出处理;

②非自然灾害（人为造成的火灾、失窃）造成的，增值税进项税额需作转出处理。

2.账务处理

【3-29】 例题

甲公司在某次财产清查中发现A材料实存数比账面结存数多了500干克，实际单位成本80 元，经调查属于材料收发计量方面的错误。不考虑其他因素。

【分析】

存货清查分两步进行，先通过"待处理财产损溢"科目调整，再分情况处理。根据规定，存货盘盈报经批准后应冲减管理费用，则甲公司的账务处理如下∶

（1）批准处理前∶

借∶原材料  40 000[500×80 ]

贷∶待处理财产损溢  40 000

（2）批准处理后∶

借∶待处理财产损溢 40 000

贷∶管理费用 40 000

【3-30】 例题

甲公司年末进行财产清查时发现A材料毁损 200干克，实际成本为 50 000元，其增值税专用发票上注明的增值税税额为6 500元。经调查属于材料保管员的过失，按规定应由其赔偿30 000 元。

【分析、

根据规定，存货盘后及毁损扣除残料价值和保险公司、过失人的赔偿后的净损失.属干一般经营损失的，记入"管理费用"科目，则甲公司的账务处理如下∶

（1）批准处理前∶56 500

借∶待处理财产损溢贷∶原材料50 000

应交税费-—应交增值税（进项税额转出） 6 500 

（2）批准处理后∶

①由过失人赔偿的部分∶

借∶其他应收款  30 000

贷∶待处理财产损溢  30 000

②材料毁损净损失∶

借∶管理费用26 500

贷∶ 待处理财产损溢 26500[56500-30 000]

3.4.10　存货减值

在资产负债表日，存货应当按成本与可变现净值孰低计量。

1. 存货减值的判断及处理

（1）成本≤可变现净值：未发生减值，不作减值处理。

（2）成本＞可变现净值：发生减值，将两者差额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备（存货跌价准备）。

2. 存货跌价准备

为了反映和监督存货跌价准备的计提、转回和转销情况，企业应当设置“存货跌价准备”科目。

3. 账务处理

（1）计提减值：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 

  贷：存货跌价准备

（2）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失），即转回时作相反分录。

借：存货跌价准备 

  贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备

（3）结转存货销售成本时，一并结转已计提的存货跌价准备：

借：存货跌价准备 

  贷：主营业务成本等

【分析君】

（1）成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为调整后的实际成本。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价：

可变现净值＝估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用－估计的相关税费

（2）当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本 - 可变现净值）- 存货跌价准备贷方已有余额。结果若为正数，即当期应补提；若为负数，则应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

【例·题】3-31

2020 年 12 月 31 日，甲公司库存 A 商品一批，账面余额（成本）为 150 000 元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为 120 000 元。2021 年 5 月 31 日，由于市场价格有所上升，使得 A 商品的预计可变现净值为 145 000 元。

【分析】

（1）2020 年 12 月 31 日，A 商品的账面余额（成本）为 150 000 元，预计可变现净值为 120 000 元，因此应计提的存货跌价准备为 30 000 元，则甲公司的账务处理如下：

借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 30 000

  贷：存货跌价准备 30 000

（2）2021 年 5 月 31 日，由于价格上涨，A 商品存货跌价准备期末余额＝ 150 000 －145 000 ＝ 5 000（元），A 商品之前已计提的存货跌价准备金额为 30 000 元，故本期应计提存货跌价准备＝ 5 000 － 30 000 ＝－ 25 000（元），即转回存货跌价准备 25 000 元，

账务处理如下：

借：存货跌价准备 25 000

  贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 25 000