【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第四章（1）

4.1.1　长期投资概述

企业的长期投资包括债权投资、其他债权投资、长期股权投资、其他权益工具投资等对外投资。

4.1.2　债权投资

1. 债权投资的初始计量

企业取得符合债权投资定义的金融资产应当确认为债权投资。取得时应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入债权投资的成本。

2. 实际利率法 vs 直线法

3. 债权投资摊余成本的计量

持有期间的摊余成本，应当以其初始确认金额经下列调整后的结果确定：

①扣除已偿还的本金。

②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。

③扣除计提的累计信用减值准备（仅适用于金融资产）。

4. 债权投资的后续计量和处置

在持有期间发生的应收利息（实际利率法下考虑溢、折价摊销等利息调整后）应当确认为投资收益。预期发生信用减值损失的还应计提债权投资减值准备。处置债权投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。

以实际利率法进行后续计量的债权投资为例：

【例·题】 4-1

甲公司为一家小企业。2019 年 1 月 1 日，从二级市场购入乙公司债券，支付价款合计51 000 元（含已宣告但尚未领取的利息 1 000 元），另支付交易费用 1 000 元。该债券面值50 000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年付息一次，合同现金流量特征仅为本金和以为偿付本金金额为基础的利息的支付。甲企业准备持有至到期，分类为长期债券投资进行核算与管理。假定不考虑增值税等其他因素。

【分析】

甲公司的账务处理如下：

（1）2019 年 1 月 1 日，购入乙公司债券时：

借：长期债券投资——面值 50 000

　　　　　　　　——溢折价 1 000

　　应收利息 1 000

　　贷：银行存款 52 000

其中：交易费用 1 000 元在“长期债券投资——溢折价”明细科目进行核算，在以后确认投资收益时采用直线法摊销。

（2）2019 年 1 月 5 日，收到 2018 年下半年利息 1 000 元：

借：银行存款 1 000

　　贷：应收利息 1 000

（3）2019 年 6 月 30 日和 12 月 31 日及 2020 年 6 月 30 日和 12 月 31 日，分别确认投资收益。

每半年应收利息：50 000×4%÷2=1 000（元）

溢折价摊销：1 000÷4=250（元）：

借：应收利息 1 000

　　贷：长期债券投资——溢折价 250

　　　　投资收益 750

（4）2019 年 7 月 5 日和 2020 年 1 月 5 日及 2020 年 7 月 5 日，分别收到各半年的应收利息：

借：银行存款 1 000

　　贷：应收利息 1 000

（5）2021 年 1 月 5 日，收到半年利息及本金合计 51 000 元：

借：银行存款 51 000

　　贷：长期债券投资——面值 50 000

　　　　应收利息 1 000