【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第四章（2）

4.1.3　长期股权投资

按照小企业会计准则规定，长期股权投资是指小企业准备长期持有的权益性投资。

（一）长期股权投资的确认与计量

1. 长期股权投资的范围

2. 长期股权投资的初始计量

（1）以合并方式取得的长期股权投资。

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本计量：

初始投资成本 =合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的可辨认净资产的账面价值× 持股比例

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，按照确定的企业合并成本进行初始计量；购买方以发行权益性证券作为合并对价的应在购买日按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量；企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应作为当期损益计入管理费用：

初始投资成本＝企业合并成本＝合并对价的公允价值之和

（2）以非合并方式取得的长期股权投资。

以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量；以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量：

初始投资成本＝支付对价的公允价值之和

（3）小企业的长期股权投资应当按照成本进行计量。

以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。

3. 长期股权投资的后续计量

（1）成本法

①含义：成本法，是指长期股权投资日常核算按投资成本计价的一种方法。

②特点：除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。

③除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益。

④企业会计准则规定，投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。

（2）权益法

①含义：权益法，是指取得长期股权投资以初始投资成本计价，后续根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整的一种方法。

②特点：长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动，在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相对应。

③企业会计准则规定，投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。

（二）长期股权投资的账务处理

1. 同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）处理原则

①长期股权投资的初始投资成本与所支付的现金、转让的非现金资产、承担的债务的账面价值、

发行权益性工具的面值总额之间的差额：

a. 若为贷方差额，应当调整合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）；

b. 若为借方差额，依次冲减合并方的资本公积、盈余公积和未分配利润。

②合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用等，计入当期损益（管理费用）。

与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）、盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额，不计入管理费用。

（2）账务处理（不考虑相关税费等其他因素的影响，下同）

【例·题】 4-2

甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2021 年 6 月 30 日，甲公司向其母公司支付现金 4 340 000 元，取得母公司拥有乙公司 100% 的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2021 年 6 月 30 日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为 4 000 000 元。在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。

假定不考虑相关税费等其他因素影响。合并日，甲公司应作账务处理如下：

借：长期股权投资——乙公司 4 000 000

　　资本公积——股本溢价 340 000

　　贷：银行存款 4 340 000

【例·题】 4-3

甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2021 年 6 月 30 日，假定甲公司向其母公司发行 1 000 000 股普通股（每股面值为 1 元，每股公允价值为 4.34 元），取得母公司拥有乙公司 100% 的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2021 年 6 月 30 日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为

4 000 000 元。在甲、乙公司合并前采用的会计政策相同。

假定不考虑相关税费等其他因素影响。合并日，甲公司应作账务处理如下：

借：长期股权投资——乙公司 4 000 000

　　贷：股本 1 000 000

　　　　资本公积——股本溢价 3 000 000

2. 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）非同一控制下的企业合并按支付的合并对价可分为两类：

①以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价；

②以发行权益性证券作为合并对价。

（2）账务处理

以转让非现金资产和发行权益性证券作为合并对价为例：

【例·题】 4-4

甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2021 年 6 月 30 日，甲公司以其拥有的固定资产对乙公司投资，取得乙公司 60% 的股权。该固定资产原值 150 万元，已累计计提折旧 40 万元，已计提减值准备 5 万元。投资日该固定资产的公允价值为 125 万元。2021 年6 月 30 日乙公司的可辨认净资产公允价值为 200 万元。假定不考虑相关税费等其他因素影响。

投资日，甲公司应作账务处理如下（单位：万元）：

借：长期股权投资——乙公司 125

　　累计折旧 40

　　固定资产减值准备 5

　　贷：固定资产 150

　　　　资产处置损益 20

【例·题】 4-5

甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2021 年 6 月 30 日，甲公司以发行普通股 900 万股取得乙公司有表决权的股份 60%。该股票面值为每股 1 元，市场发行价格为每股 5 元。向证券承销机构支付股票发行相关税费 135 万元。假定不考虑其他因素影响。

购买日，甲公司应作账务处理如下（单位：万元）：

借：长期股权投资——乙公司 4 500

　　贷：股本 900

　　　　资本公积——股本溢价 3 600

支付发行相关税费：

借：资本公积——股本溢价 135

　　贷：银行存款 135

3. 以非企业合并方式形成的长期股权投资

以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值或按照非货币性资产交换或债务重组准则确定的初始投资成本，借记以非企业合并方式形成的“长期股权投资”科目，贷记“银行存款”等科目，贷记或借记“资产处置损益”等处置非现金资产相关的科目。按照小企业会计准则规定，资产处置损益应分别借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

【例·题】 4-6

甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立小型有限责任股份公司。2021 年 6 月 30 日，甲公司以支付现金 2 000 万元取得乙公司有表决权的股份 20%。甲公司准备长期持有。假定不考虑其他因素影响。

购买日，甲公司应作账务处理如下（单位：万元）：

借：长期股权投资——乙公司 2 000

　　贷：银行存款 2 000