【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第四章（3）

4.1.3　长期股权投资

4. 采用成本法下长期股权投资的会计处理

长期股权投资采用成本法核算的，应按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于投资企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。

【例·题】 4-7

承【例 4-6】2021 年 12 月 31 日，乙公司利润表显示当年实现净利润 1 000 万元。2022 年 2 月 20 日发布经股东会批准的利润决算报告，决定分配现金股利 600 万元的利润分配方案；并于 2022 年 3 月 20 日发放了全部股利。

甲公司对乙公司的股权投资采用成本法核算，2021 年 12 月 31 日被投资方乙公司当年实现净利润，甲公司不需要作会计处理。2022 年 2 月 20 日发布利润分配公告，甲公司应编制如下会计分录（单位：万元）：

借：应收股利 120

　　贷：投资收益 120

2022 年 3 月 20 日，收到乙公司发放的股利，应编制如下会计分录：

借：银行存款 120

　　贷：应收股利 120

5. 采用权益法下长期股权投资的会计处理

企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：

（1）被投资单位可辨认净资产公允价值发生变动的会计处理。

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额：

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：营业外收入

（2）被投资单位实现盈利或发生亏损的会计处理。

资产负债表日，企业应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额：

借：长期股权投资——损益调整

　　贷：投资收益

被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限；还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”等的账面价值减记至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

【例·题】 4-8

2021 年 12 月 31 日，甲公司持有丙公司发行在外普通股为 1 500 股，拥有丙公司 30%的股份。经审计的年度利润表中当年实现净利润 4 500 万元。甲公司应确认投资收益 1 350万元（4 500×30%）。甲公司应编制如下会计分录（单位：万元）：

借：长期股权投资——丙公司——损益调整 1 350

　　贷：投资收益 1 350

（3）被投资单位分配股利或利润的会计处理。

借：应收股利

　　贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，依次借记“长期应收款”科目和“长期股权投资”科目（损益调整），贷记“投资收益”科目。

【例·题】 4-9

承【例 4-8】，2022 年 3 月 20 日，丙公司经股东大会批准，宣告现金股利分配方案为每 10 股 2 元分配 2021 年度现金股利。甲公司于 2022 年 4 月 20 日收到丙公司发放的现金股利。

不考虑所得税等相关因素影响。

2022 年 3 月 20 日，甲公司确认应分配的现金股利为 300 万元（1 500×0.2），应编制

如下会计分录（单位：万元）：

借：应收股利 300

　　贷：长期股权投资——损益调整 300

2022 年 4 月 20 日，甲公司收到现金股利，应编制如下会计分录：

借：银行存款 300

　　贷：应收股利 300

（4）被投资单位除净损益、利润分配以外的其他综合收益变动或所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“长期股权投资”科目（其他综合收益或其他权益变动），贷记“其他综合收益”或“资本公积——其他资本公积”科目。

6. 计提长期股权投资减值准备

借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备

处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

小企业发生长期股权投资减值损失采用直接转销法核算。根据小企业会计准则规定确认实际发生的长期股权投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照其差额，借记“营业外支出”科目。

7. 处置长期股权投资的会计处理

借：银行存款 【实际收到的金额】

　　长期股权投资减值准备

　　贷：长期股权投资 【账面余额】

　　　　应收股利 【尚未领取的现金股利或利润】

　　　　投资收益 【差额，或借记】

可转损益的其他综合收益：

借：其他综合收益 【按处置比例结转】

　　贷：投资收益

或作相反分录

借：资本公积——其他资本公积【按处置比例结转】

　　贷：投资收益

或作相反分录