【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第四章（5）

4.2.3　投资性房地产的账务处理

（一）取得投资性房地产的账务处理

（二）投资性房地产后续核算的账务处理

1. 采用成本模式对投资性房地产进行后续计量

在成本模式下，应当按照投资性房地产的实际成本进行计量，在持有期间比照固定资产或无形资产的相关规定计提折旧或摊销；存在减值迹象的，应当按照资产减值的相关规定进行处理。

【例·题】  4-12

承【例 4-11】，甲公司按月计提投资性房地产折旧和摊销。预计出租的厂房使用寿命为20 年，预计净残值为 0；土地使用权按 50 年摊销。按照年限平均法计提折旧和摊销。甲公司应作账务处理如下（单位：万元）：

（1）每月计提折旧 5 万元和摊销 0.75 万元：

借：其他业务成本——出租厂房折旧 5

　　　　　　　　——投资性房地产累计摊销 0.75

　　贷：投资性房地产累计折旧 5

　　　　投资性房地产累计摊销 0.75

（2）每月确认应收租金收入 24 万元：

借：其他应收款——应收租金　　24【288÷12】

　　贷：其他业务收入 24

2. 采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量

采用公允价值模式计量，企业应设置“投资性房地产——成本”科目和“投资性房地产——公允价值变动”科目及其“公允价值变动损益——投资性房地产”科目，分别核算投资性房地产的成本和后续计量公允价值变动及其由公允价值变动而产生的损益。采用公允价值模式进行后续核算，投资性房地产不应计提折旧或摊销。

【例·题】  4-13

承【例 4-10】，2021 年 4 月 2 日，甲企业购入写字楼，支付价款共计 1 200 万元，与公允价值为相同金额。该写字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产市场上获得同类房地产的市场报价。假设不考虑相关税费及其他因素影响。甲企业采用公允价值模式对该项出租房地产进行后续核算。2021 年 12 月 31 日该写字楼的公允价值为 1 320 万元。

甲公司应作账务处理如下（单位：万元）：

（1）2021 年 4 月 2 日，购入写字楼：

借：投资性房地产——成本 1 200

　　贷：银行存款 1 200

（2）2021 年 12 月 31 日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：

借：投资性房地产——公允价值变动 120

　　贷：公允价值变动损益——投资性房地产 120

（三）投资性房地产处置的账务处理

企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

【例·题】  4-14

甲公司将一幢出租用房出售，取得收入 4 000 万元存入银行。甲公司采用成本模式计量，该幢出租房的账面原值为 8 600 万元，已计提折旧 5 160 万元，未计提减值准备。假定不考虑相关税费等其他因素。甲公司应作账务处理如下（单位：万元）：

借：银行存款 4 000

　　贷：其他业务收入 4 000

借：其他业务成本 3 440

　　投资性房地产累计折旧 5 160

　　贷：投资性房地产 8 600

【例·题】  4-15

甲公司将一幢出租用房出售，取得收入 8 600 万元存入银行。甲公司采用公允价值模式计量，该幢出租房出售时投资性房地产的成本明细科目借方余额为 8 600 万元、公允价值变动明细科目贷方余额为 200 万元。假定不考虑相关税费等其他因素。甲公司应作账务处理如下（单位：万元）：

借：银行存款 8 600

　　贷：其他业务收入 8 600

借：其他业务成本 8 400

　　投资性房地产——公允价值变动 200

　　贷：投资性房地产——成本 8 600