【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第四章（6）

4.3.1　固定资产的管理

（一）固定资产的概念和特征

固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。必须同时具备以下两个特征：

第一，企业持有固定资产的目的，是用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理的，而不是直接用于出售。其中，出租是指以经营租赁方式出租的机器设备等。

第二，企业使用固定资产的期限超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产属于非流动资产，其给企业带来的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。

（二）固定资产的分类

1. 按经济用途分类

生产经营用→直接服务于生产经营：如生产经营用设备、器具、工具等

非生产经营用→间接服务于生产经营：如职工宿舍、职工食堂等

2. 综合分类（七大类）：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产（指企业以经营租赁方式租出的固定资产）、不需用固定资产、未使用固定资产、土地（指过去已估价单独入账的土地）、租入固定资产（指企业除短期租赁和低价值资产租赁外租入的固定资产，在租赁期内，应作为使用权资产进行核算和管理）。

（三）固定资产的管理要求

固定资产是企业生产经营管理过程中重要的劳动资料和物质基础，是固定资本的实物形态。

具体要求主要有：

（1）正确预测并确定固定资产的需要量和规模；

（2）严格划分资本性支出和收益性支出的界限；

（3）加强固定资产的日常管理；

（4）正确核算固定资产折旧和减值。

4.3.2　固定资产核算的会计科目

为了反映和监督固定资产的取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”“工程物资”“在建工程”“累计折旧”“固定资产清理”等科目进行核算。

4.3.3　取得固定资产的账务处理

（一）外购固定资产

（1）成本的确定

取得成本＝购买价款＋相关税费＋使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

（2）账务处理

①外购动产『一般纳税人』

②外购不动产『一般纳税人』

取得固定资产时的账务处理：

借：固定资产 / 在建工程

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款等

【例·题】  4-16

甲公司为增值税一般纳税人，于 2021 年 5 月 10 日购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备金额为 50 000 元，增值税税额为 6 500 元，另支付包装费 1 000 元，并取得增值税专用发票，注明增值税税额 130 元，以上款项均以银行存款转账付清。不考虑其他因素。

【分析】

本题中，固定资产的包装费应计入固定资产成本，则甲公司的账务处理如下：

借：固定资产 51 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 6 630

  贷：银行存款 57 630

【拓展】假设本题中甲公司购入的是一台需要安装的设备，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费 20 000 元，增值税税额为 1 800 元。其他条件不变。

 购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”科目核算，待安装完成达到预定可使用状态时，转入“固定资产”科目，则甲公司的账务处理如下：

（1）购入需要安装的设备时：

借：在建工程 51 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 6 630

  贷：银行存款 57 630

（2）支付安装费时：

借：在建工程 20 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800

  贷：银行存款 21 800

（3）设备安装完毕交付使用时： 

借：固定资产 71 000

  贷：在建工程 71 000

【例·题】  4-17

甲公司为增值税一般纳税人，于 2021 年 5 月 1 日购入一幢厂房作为生产车间，并立即投入使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为 30 000 万元，增值税税额为 2 700 万元，款项已以银行存款转账付清。不考虑其他因素。

【分析】

甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

借：固定资产 30 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 2 700

  贷：银行存款 32 700

（二）建造固定资产

企业自行建造固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，会计处理也不相同。但无论哪种方法，固定资产的成本皆由该项资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出构成。

（1）自营工程

自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。

注：上述增值税进项税额均指一般纳税人已认证的增值税专用发票上注明的金额，下同。

（2）出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

【提个醒】

（1）采用出包方式建造固定资产时，工程的具体支出主要由建造承包商核算，此时，“在建工程”科目主要反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况。

（2）由在建工程转入固定资产的时间点是“达到预定可使用状态”而非办理竣工决算。

此时，若尚未办理竣工决算，应按照估计价值确定其成本并从下月开始计提折旧。