【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第四章（7）

4.3.3　取得固定资产的账务处理

【例·题】  4-18

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13％。2021 年 10 月 1 日，甲公司计划自行建造一幢厂房，为此购入了各种工程物资（全部用于工程建设），取得的增值税专用发票上注明的价款为 800 000 元，增值税税额为 104 000 元。领用自己生产的水泥一批，实际成本为 300 000 元，相关进项税额为 39 000 元，市场售价为 450 000 元。工程人员应计工资 200 000 元。支付安装费并取得增值税专用发票，注明价款 50 000 元，税率 9％，增值税税额 4 500 元。2021 年底工程完工并达到预定可使用状态。

【分析】

（1）购入建造不动产所用工程物资，进项税额可以抵扣（不需要分年抵扣）：

借：工程物资 800 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 104 000

  贷：银行存款 904 000

（2）工程领用全部工程物资：

借：在建工程 800 000

  贷：工程物资 800 000

（3）工程领用本企业生产的水泥：

借：在建工程 300 000

  贷：库存商品 300 000

【提个醒】注意题目中水泥的“市场售价为 450 000 元”是迷惑信息，领用自产产品用于不动产的建造，按内部消耗处理，按照实际成本计入在建工程。

（4）分配工程人员薪酬：

借：在建工程 200 000

  贷：应付职工薪酬 200 000

（5）支付工程发生的安装费：

借：在建工程 50 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 4 500

  贷：银行存款 54 500

（6）工程完工转入固定资产的成本＝ 800 000 ＋ 300 000 ＋ 200 000 ＋ 50 000 ＝1 350 000（元）

借：固定资产 1 350 000

  贷：在建工程 1 350 000

【例·题】  4-19

甲公司为增值税一般纳税人，为扩大生产规模，2021 年 5 月 1 日，甲公司采用出包方式委托乙公司（增值税一般纳税人）为其建造一幢厂房，按施工进度和合同规定向乙公司支付了 800 000 元的进度款，取得乙公司开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为 72 000元（税率 9％）。2022 年 1 月 1 日，工程完工并达到预定可使用状态，补付工程款 500 000元后，收到乙公司开具的增值税专用发票，其上注明的增值税税额为 45 000 元（税率 9％）。

【分析】

出包方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，则甲公司的账务处理如下：

（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向乙公司结算进度款：

借：在建工程 800 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 72 000

  贷：银行存款 872 000

（2）补付工程款：

借：在建工程 500 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 45 000

  贷：银行存款 545 000

（3）工程完工并达到预定可使用状态：

借：固定资产 1 300 000

  贷：在建工程 1 300 000

4.3.4　固定资产折旧

（一）固定资产折旧概述

固定资产折旧指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

其中：

应计折旧额＝固定资产原价－预计净残值－已计提固定资产的减值准备

1. 折旧范围

企业应当对所有的固定资产计提折旧，但下列两种情况除外：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）单独计价入账的土地。

2. 计提折旧应遵循的原则

（1）按月计提，并根据“谁受益，谁承担”原则计入相关资产成本或当期损益；

（2）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，次月起开始计提折旧；

（3）当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，次月起停止计提折旧。

【提个醒】固定资产折旧相关因素与特殊情形

（1）影响固定资产折旧的主要因素包括：固定资产原价、预计净残值、固定资产减值准备、固定资产的使用寿命。

（2）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。

（3）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更进行会计处理。

（4）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（5）因大修理而停用的固定资产，应当继续计提折旧；因更新改造过程而停用的固定资产，暂时停止计提折旧。

（6）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（二）固定资产的折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法（又称直线法）、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

【提个醒】企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值；根据经济利益的预期实现方式确定折旧方法。两者标准不同，注意区分。

（1）年限平均法（直线法）

年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内，采用这种方法计算的每期折旧额是相等的。

年折旧率＝（1 －预计净残值率）/预计使用寿命（年）

月折旧率＝年折旧率 ÷12

月折旧额＝固定资产原价 × 月折旧率

【例·题】  4-20

甲公司以银行存款 100 万元购买了一栋厂房，拟采用直线法计提折旧，预计可使用年限为20 年，预计报废时的净残值率为 5％，计算结果保留两位小数。

【分析】

年折旧率＝（1 － 5%）÷20 ＝ 4.75％

月折旧率＝ 4.75%÷12 ＝ 0.40％

月折旧额＝ 1 000 000×0.40％＝ 4 000（元）

（2）工作量法

工作量法是根据实际工作量计算固定资产每期应计提折旧额的一种方法。

单位工作量折旧额＝固定资产原价 ×（1 －预计净残值率）/预计总工作量

某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量 × 单位工作量折旧额

【例·题】  4-21

甲公司支付 50 000 元购买了一辆轿车，根据市场上同类型轿车的性能预计总行驶里程为50 000 公里，预计净残值率为 5％，本月已行驶 200 公里，按工作量法计提折旧。

【分析】

单位里程折旧额＝ 50 000×（1 － 5％）÷50 000 ＝ 0.95（元 / 公里）

本月折旧额＝ 200×0.95 ＝ 190（元）

（3）加速折旧法

常见的固定资产加速折旧方法包括双倍余额递减法、年数总和法等。

①双倍余额递减法

在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

年折旧率＝ 2/预计使用寿命（年） ×100%

年折旧额＝每个折旧年度年初固定资产账面净值 × 年折旧率

月折旧额＝年折旧额 ÷12

采用此种方法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账

面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

最后两年的每年折旧额＝（固定资产账面净值－预计净残值）÷2

【分析君】

（1）双倍→折旧率为无净残值的直线法的折旧率的 2 倍；

（2）余额递减→折旧基数即固定资产账面净值（原值扣除累计折旧），逐年递减。

（3）折旧年度→折旧年度是指“以固定资产开始计提折旧的月份为始计算的 1 个年度期

间”。一定要注意折旧年度与会计年度的区分。比如，某企业 3 月新购置了固定资产，那么该固定资产应从下月开始计提折旧，其折旧年度为每年的 4 月到第二年的 3 月；会计年度仍为 1月到 12 月。