【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第四章（8）

4.3.4　固定资产折旧

【例·题】  4-22

甲公司为生产部门购买了一条生产线，价款为 1 000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元，按双倍余额递减法计提折旧。

【分析】

年折旧率＝ 2÷5×100％＝ 40％

第一年应计提的折旧额＝ 1 000×40％＝ 400（万元）

第二年应计提的折旧额＝（1 000 － 400）×40％＝ 240（万元）

第三年应计提的折旧额＝（1 000 － 400 － 240）×40％＝ 144（万元）

从第四年起采用直线法计提折旧：

第四年、第五年应计提的年折旧额＝（1 000 － 400 － 240 － 144 － 40）÷2 ＝ 88（万元）

②年数总和法

将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额的一种方法。这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。

年折旧率＝（预计使用寿命－已使用年限）/（预计使用寿命 ×（预计使用寿命＋ 1）÷2）×100%

或者：

年折旧率＝尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和 ×100%

年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）× 年折旧率

【例·题】  4-23

甲公司为生产部门购买了一条生产线，价款为 1 000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 40 万元，按年数总和法计提折旧。

【分析】

第一年：年折旧率＝ 5÷（5 ＋ 4 ＋ 3 ＋ 2 ＋ 1）＝ 5/15

    年折旧额＝（1 000 － 40）×5/15 ＝ 320（万元）

第二年：年折旧率＝ 4÷（5 ＋ 4 ＋ 3 ＋ 2 ＋ 1）＝ 4/15

    年折旧额＝（1 000 － 40）×4/15 ＝ 256（万元）

依此类推：

第五年：年折旧率＝ 1÷（5 ＋ 4 ＋ 3 ＋ 2 ＋ 1）＝ 1/15

    年折旧额＝（1 000 － 40）×1/15 ＝ 64（万元）

【分析君】年限平均法 VS 双倍余额递减法 VS 年数总和法

（1）计算思路

年限平均法：年折旧率→月折旧率→月折旧额

双倍余额递减法、年数总和法：年折旧率→年折旧额→月折旧额

（2）折旧年度与会计年度不一致时

年限平均法：所计算月折旧额不受影响。

双倍余额递减法、年数总和法：折旧年度的年折旧额→月折旧额。

（3）双倍余额递减法 VS 年数总和法

折旧额＝折旧基数 × 折旧率

双倍余额递减法下，折旧基数逐年递减，折旧率保持不变，加速折旧；

年数总和法下，折旧基数保持不变，折旧率逐年递减，加速折旧。

（三）固定资产折旧的账务处理

借：在建工程 【建造固定资产过程中使用】

  其他业务成本 【经营租出使用】

  制造费用 【生产车间使用】

  销售费用 【销售部门使用】

  管理费用 【管理部门使用】

【例·题】  4-24

甲公司为增值税一般纳税人，2021 年 9 月各部门的固定资产折旧额如下：生产车间设备计提折旧 100 000 元，管理部门办公楼计提折旧 30000 元，销售部门运输工具计提折旧 40 000 元。

【分析】

甲公司的账务处理如下：

借：制造费用 100 000

  管理费用 30 000

  销售费用 40 000

  贷：累计折旧 170 000

4.3.5　固定资产发生的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

1. 基本原则

满足固定资产确认条件→计入成本

不满足固定资产确认条件→计入当期损益

固定资产的后续支出满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本中，如有被替换部分，应同时将被替换部分的账面价值从固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

被替换部分账面价值＝被替换部分原值－被替换部分累计折旧－被替换部分减值准备

更新改造后固定资产入账价值＝更新前账面价值－被替换部分账面价值＋资本化支出金额

【例·题】  4-25

甲公司对一台机器设备进行更新改造，对旧零件进行替换，该设备原价 300 万元，已计提折旧 50 万元，发生满足固定资产确认条件的后续支出 80 万元，被替换部分原值为 30 万元，则该机器设备更新改造后的成本为多少？

【分析】

更新改造机器设备如有被替换部分，需要扣除被替换部分的账面价值。

更新前的账面价值＝ 300 － 50 ＝ 250（万元）

被替换部分账面价值＝ 30 －（30× 50/300）＝ 25（万元）

更新改造后成本＝ 250 － 25 ＋ 80 ＝ 305（万元）

2. 账务处理

（1）固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，按以下步骤处理：

步骤一：将固定资产的账面价值转入在建工程；

步骤二：发生的可资本化的后续支出计入在建工程；

步骤三：终止确认被替换部分账面价值；

步骤四：达到预定可使用状态后，由在建工程转入固定资产；

步骤五：重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法，并计提折旧。

（2）固定资产的修理费用，不满足固定资产确认条件的，根据受益对象，直接计入当期损益，

相关账务处理如下：

借：管理费用 【行政管理部门修理费用】

  销售费用 【专设销售机构发生的修理费用】

  应交税费——应交增值税（进项税额）

  贷：银行存款等