【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第四章（11）

4.4.1　生产性生物资产的确认与计量

（一）生产性生物资产的计量

（二）主要会计科目的设置

为了反映和监督生产性生物资产的生产、耗费、产出等情况，企业需要设置“生产性生物资产”“生产性生物资产累计折旧”等科目。

4.4.2　生产性生物资产的账务处理

（一）生产性生物资产增加的账务处理

1. 外购的生产性生物资产

借：生产性生物资产 【购买价款 + 相关税费】

       应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款

2. 达到预定生产经营目的前

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

　　贷：原材料 / 银行存款 / 应付利息等

【例·题】  4-35

甲公司自 2016 年初开始自行营造 100 公顷橡胶树，当年发生种苗费 169 000 元，平整土地和定植所需机器设备折旧费 55 500 元；自营造开始正常生产周期为 6 年，假定各年均匀发生抚育肥料及农药费 41 750 元、人工费 75 000 元、每年应分摊管护费用 402 500 元。假定不考虑相关税费等其他因素。甲公司应编制如下会计分录：

（1）2016 年，发生种苗费、平整土地等费用：

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 224 500

　　贷：原材料——种苗 169 000

　　　　累计折旧 55 500

（2）2016 ～ 2021 年，每年发生抚育肥料及农药费、人工费、应分摊管护费用：

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 519 250

　　贷：原材料——肥料及农药　　　　　　　　　 41 750

　　　　应付职工薪酬 75 000

　　　　银行存款 402 500

3. 达到预定生产经营目的时

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产

　　贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

【例·题】  4-36

承【例 4-35】，2016 ～ 2021 年，甲公司自行营造生产性生物资产达到预定生产经营目的。生产性生物资产成本总额＝ 224 500+519 250×6=3 340 000（元）。

甲公司应编制如下会计分录：

借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产 3 340 000

　　贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产 3 340 000

4. 消耗性生物资产与生产性生物资产的转换

（1）育肥畜转为产畜或役畜

借：生产性生物资产

　　贷：消耗性生物资产 【账面余额】

（2）产畜或役畜淘汰转为育肥畜

借：消耗性生物资产 【 转群时的账面价值】

　　生产性生物资产累计折旧

　　贷：生产性生物资产 【原价】

5. 择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产的后续支出：

借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

　　贷：银行存款等

在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出：

借：管理费用

　　贷：银行存款

（二）生产性生物资产折旧的账务处理

企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。

生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更。可选用的折旧方法：年限平均法、工作量法、产量法。

确定生产性生物资产的使用寿命，应当考虑的因素：

（1）预计的产出能力或实物产量；

（2）预计的有形损耗；

（3）预计的无形损耗。

企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命或预计净残值的预期数与原先估计数有差异的，或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的，应当作为会计估计变更。

（三）生产性生物资产减值的账务处理

企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产减值准备，并计入当期损益。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。

（四）生产性生物资产成本结转

生产性生物资产收获的农产品成本，按照产出或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定，并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法，将其账面价值结转为农产品成本。

（五）生物资产后续计量的公允价值账务处理根据规定，生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。采用公允价值计量的生物资产，应当同时满足下列两个条件：

1. 生物资产有活跃的交易市场

活跃的交易市场，是指同时具有下列特征的市场：

（1）市场内交易的对象具有同质性；

（2）可以随时找到自愿交易的买方和卖方；

（3）市场价格的信息是公开的。

2. 能够取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息