【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第四章（12）

4.5.1　无形资产

（一）无形资产概述

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

1. 主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。

2. 特征

（1）具有资产基本特征。由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益是无形资产作为一项资产的基本特征。

（2）不具有实物形态。通常表现为某种能为企业带来未来经济利益的权利，如非专利技术、

土地使用权等。

（3）具有可辨认性。

（4）属于非货币性资产。无形资产在持有期间为企业带来未来经济利益的情况不确定，不属于以固定或可确定的金额收取的资产。无形资产的存在形态不具有货币性资产形态特征。

【分析君】

（1）资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等。在处置时不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，表明无形资产可辨认。或者在处置时需要与有关的合同一起用于出售转让等，视为无形资产可辨认。企业自创商誉及内部产生的品牌、报刊名等，无法与企业的整体资产分离而存在，不具有可辨认性，按现行会计准则规定不应确认为无形资产。

②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权，通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。

（2）判断是否属于企业的无形资产，还需要同时满足以下两个确认条件：①与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。如企业自行设计注册的商标，由于不一定会导致经济利益流入企业，故不能确认为无形资产；企业内部产生的报刊名、客户名单等，由于不能与整个业务开发成本区分开来，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。

（二）无形资产的账务处理

1. 科目设置

为了反映和监督无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”“累计摊销”等科目。企业无形资产发生减值的，还应当设置“无形资产减值准备”科目。

2. 无形资产的取得

无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。

（1）外购的无形资产

①成本确定

成本＝购买价款＋相关税费＋直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出

②账务处理

借：无形资产

  应交税费——应交增值税（进项税额） 【可抵扣的增值税进项税额】

  贷：银行存款等

【提个醒】 购买无形资产取得增值税普通发票的，其增值税进项税额不可抵扣，应按照注明的价税合计金额作为无形资产成本。

（2）自行研究开发的无形资产

①成本确定

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。

②账务处理

【提个醒】

（1）通常情况下，研究阶段的支出不满足资本化条件，应全部计入当期损益。

（2）无法可靠区分研究阶段与开发阶段的支出，应当将其全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

（3）资本化支出待无形资产达到预定用途，才结转到无形资产，因此“研发支出——资本化支出”科目可能存在期末余额，在资产负债表中的“开发支出”项目反映；费用化支出月末归集结转至管理费用，因此“研发支出——费用化支出”科目无余额。

【例·题】  4-37

2020 年 1 月 1 日，甲公司开始自行研发一项非专利技术，2021 年 6 月 30 日研发成功并达到预定用途。该非专利技术研究阶段累计支出为 300 万元，开发阶段的累计支出为 800 万元，符合《企业会计准则第 6 号——无形资产》规定的开发支出资本化的条件。

【分析】

研究阶段的支出通过“研发支出——费用化支出”科目归集，期末转入“管理费用”科目；开发阶段满足资本化条件的支出构成无形资产的成本，则甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

（1）归集发生的研发支出：

借：研发支出——费用化支出 300

  贷：银行存款等 300

期末，转入管理费用：

借：管理费用 300

  贷：研发支出——费用化支出 300

（2）归集符合资本化条件的开发支出：

借：研发支出——资本化支出 800

  贷：银行存款等 800

（3）研发完成并形成无形资产：

借：无形资产 800

  贷：研发支出——资本化支出 800