【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第四章（13）

（三）无形资产的摊销

企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

账务处理：

借：管理费用 【管理用无形资产】

  其他业务成本 【出租的无形资产】

  制造费用 【用于生产产品】

  贷：累计摊销

【分析君】  “谁受益，谁承担”原则

管理部门使用无形资产，管理部门受益，则无形资产的摊销由管理部门负担，计入管理费用；同样的，出租无形资产产生收入，那么无形资产的摊销应当由“收入”负担，计入其他业务成本。

【提个醒】

（1）企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

（2）使用寿命有限的无形资产，其残值通常视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

（3）出租无形资产使用权的租金收入计入其他业务收入。

【栗子】

顺利公司 2020 年 4 月 1 日购入一项无形资产，2021 年 3 月 31 日将其出售，则该项无形资产计提摊销的期限为几个月？

无形资产摊销期限为可供使用当月至终止确认前月，即 2020 年 4 月～ 2021 年 2 月，共计 11 个月。

【例·题】  4-38

甲公司支付 960 万元购买了一项生产用专利技术，假定该专利技术的使用年限为 20 年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法按月进行摊销。

【分析】

甲公司每月应摊销的金额＝ 960÷20÷12 ＝ 4（万元），根据“谁受益，谁承担”原则，专利技术用于生产，其摊销金额应当记入“生产成本 / 制造费用”科目，则甲公司的账务处理

如下（单位：万元）：

借：生产成本 / 制造费用 4

  贷：累计摊销 4

（四）无形资产的出售和报废

1. 企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额作为资产处置损益进行会计处理。相关账务处理为：

借：银行存款等 【实际收到或应收的价款】

  累计摊销 【已计提的累计摊销】

  无形资产减值准备

  应交税费——应交增值税（进项税额） 【实际支付相关费用的可抵扣进项税额】

  贷：无形资产 【账面余额】

    应交税费——应交增值税（销项税额）

    资产处置损益（或借方） 【差额】

    银行存款等 【实际支付的相关费用】

2. 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将其报废并予以转销，其账面价值转入当期损益（营业外支出）。相关账务处理为：

借：营业外支出——处置非流动资产损失 【差额】

       累计摊销 【已计提的累计摊销】

  无形资产减值准备

  贷：无形资产 【账面余额】

【提个醒】  无形资产的账面价值＝原价－累计摊销－无形资产减值准备

【栗子】  无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，该资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，企业应将其报废并予以转销。

【例·题】 4-39

甲公司为增值税一般纳税人，2021 年８月 10 日向乙公司出售一项专利权，售价为 300 000元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为 18 000 元（税率为 6％）。

该专利技术系甲公司 2018 年以银行存款 250 000 元购入，截至转让日，已累计摊销 50 000 元。

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4.5.2　长期待摊费用

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。

1. 科目设置

为了反映长期待摊费用的发生、摊销情况，企业应设置“长期待摊费用”科目。

2. 账务处理

【提个醒】

（1）如果长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。

（2）若对经营租赁租入不动产进行改良过程中，领用本企业原材料，则增值税进项税额类比建造不动产领用原材料进行处理，结转原材料账面价值至长期待摊费用。 

【例·题】  ４-41

甲公司为小规模纳税人，2021 年 5 月 1 日，甲公司以经营租赁的方式租入一栋办公楼，租赁期 10 年。2021 年 5 月 6 日发现办公楼线路老化，甲公司董事会决定对该办公楼进行重新装修，发生的支出如下：领用原材料 600 000 元，相关增值税税额为 78 000 元；支付装修工人的工资等职工薪酬 300 000 元。2021 年 11 月 25 日，完成装修，该办公楼达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期 10 年进行摊销。假定不考虑其他因素。

【分析】

（1）装修领用原材料：

借：长期待摊费用 600 000

  贷：原材料 600 000

（2）确认工程人员职工薪酬：

借：长期待摊费用 300 000

  贷：应付职工薪酬 300 000

（3）该办公楼发生的装修支出合计为 900 000 元，且租赁期为 10 年，则 2021 年 12月应分摊的装修支出＝ 900 000÷10÷12 ＝ 7 500（元），计入管理费用：

借：管理费用 7 500

  贷：长期待摊费用 7 500