【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第五章（1）

5.1.1　短期借款及应付利息

1. 概述

短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种款项，包括生产周转借款、临时借款等。

应付利息，是指企业按照借款、债权等合同的约定应支付的利息，包括预提短期借款的利息、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

2. 科目设置

企业应设置“短期借款”科目核算短期借款的借入及归还等情况，该科目可按借款种类、贷款人和币种设置明细科目进行明细核算。应设置“应付利息”科目核算利息的发生、支付等情况，该科目按债权人设置明细科目进行明细核算。

3. 账务处理

【分析君】 为了符合权责发生制的规定，短期借款利息不是按月支付时，通常需要在月末预提利息，这样可以避免出现平时没有利息支出，而在到期的月份一次性发生大额利息支出的情况，从而可以正确计算和评估每个月的利润情况。

（1）需要预提利息的情形：①利息按季度、半年支付的；②到期一次还本付息且数额较大的。

（2）无需预提利息的情形：①利息按月支付的；②到期一次还本付息但数额不大的。

【例·题】  5-1

甲公司于 2021 年 7 月 1 日从银行借入短期借款 2 000 万元，年利率为 6％，期限为6 个月，该项借款的本金到期后一次性归还，利息按月支付。

【分析】

甲公司的账务处理为（单位：万元）：

（1）7 月 1 日，借入款项时：

借：银行存款 2 000

  贷：短期借款 2 000

（2）各月支付利息时：

借：财务费用 10【2 000×6％ ÷12】

  贷：银行存款 10

（3）12 月 31 日，归还本金时：

借：短期借款 2 000

  贷：银行存款 2 000

【例·题】  5-2

承【例题 5-1】，若该笔借款是到期一次还本付息，且利息采用每月预提方式进行处理。

【分析】

甲公司的账务处理为（单位：万元）：

（1）7 月 1 日，借入款项时：

借：银行存款 2 000

  贷：短期借款 2 000

7 月 31 日，利息尚未支付，计提利息 10 万元：

借：财务费用 10

  贷：应付利息 10

同理，8~11 月计提利息的分录同上，此处不再赘述。

（2）12 月 31 日，偿还本息。

① 12 月利息直接支付，无需计提：

借：财务费用 10

  贷：银行存款 10

②支付前 5 个月的利息：

借：应付利息 50

  贷：银行存款 50

③偿还本金：

借：短期借款 2 000

  贷：银行存款 2 000

综上可知，12 月 31 日偿还本息的分录合并如下：

借：短期借款 2 000

  应付利息 50

  财务费用 10

  贷：银行存款 2 060