【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第五章（2）

5.2.1　应付票据

1. 概述

应付票据，是指企业购买材料、商品和接受劳务服务等而开出、承兑的商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）。

我国商业汇票的付款期限不超过 6 个月，因此，应付票据应归入流动负债进行管理和核算。

2. 科目设置

企业应设置“应付票据”科目，核算应付票据的开出、偿付等情况。

3. 账务处理

【涨知识】  应付票据可以是只在票据到期日按票据票面金额支付而不计息的不带息票据，也可以是按照票据上面载明的利率，在票据票面金额上加计利息的带息票据。本节重点学习的是不带息票据的核算内容。

【分析君】  票据到期，企业无力支付时转销应付票据，贷方科目用“应付账款”还是“短期借款”？

（1）商业承兑汇票由企业承兑、企业付款，故到期无法支付销货方货款，形成对销货方的欠款，应通过“应付账款”科目核算。

（2）银行承兑汇票由银行承兑、银行付款，即使企业资金不足，承兑银行也会将资金垫付给销货方。此时，企业对销货方的负债转换为对银行的借款，应通过“短期借款”科目核算。

【例·题】  5-3

甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13％。甲公司于 2021 年 6 月1 日从乙公司赊购一批材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为 40 000 元，增值税税额为5 200 元，材料已验收入库（原材料按实际成本核算）。甲公司开出一张等值的 3 个月期限的不带息商业承兑汇票。

【分析】

根据上述经济业务，甲公司应作如下账务处理：

（1）购进材料验收入库时：

借：原材料 40 000

  应交税费——应交增值税（进项税额） 5 200

  贷：应付票据 45 200

（2）票据到期付款时：

借：应付票据 45 200

  贷：银行存款 45 200

【拓展】

（1）9 月 1 日，该商业承兑汇票到期，甲公司无力支付这笔款项，则应将其转为应付账款。

账务处理为：

借：应付票据 45 200

  贷：应付账款 45 200

（2）假设甲公司开出的票据为银行承兑汇票，9 月 1 日到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，转变为甲公司向银行借入的短期借款。账务处理为：

借：应付票据 45 200

  贷：短期借款 45 200