【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第五章（5）

5.3.1　职工薪酬的内容

企业对职工的负债主要是指应付职工薪酬，所谓职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

5.3.2　职工薪酬的核算

（一）科目设置

企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。

企业在实际核算职工薪酬时，为了便于区分各种不同的职工薪酬类别，可以按照“工资”“职工福利费”“非货币性福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“带薪缺勤”“利润分享计划”“设定提存计划”“设定受益计划”“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。

（二）短期薪酬的核算

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。

1. 货币性职工薪酬的核算

货币性职工薪酬即直接以货币形式发放给员工的薪酬。

【分析君】

（1）按照国家规定标准计提的职工薪酬

（2）短期带薪缺勤是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等，短期带薪缺勤分为非累积带薪缺勤与累积带薪缺勤两类

【例·题】  5-8

甲公司 2021 年 6 月应付工资总额为 590 250 元，其中：生产工人工资 320 000 元，车间管理人员工资 120 000 元，行政管理人员工资 80 000 元，专设销售机构人员工资 64 000 元，在建工程人员工资 6 250 元。在当期应付工资中，代扣职工个人应支付的住房公积金 8 000 元、医疗保险费 3 000 元，代扣个人所得税 1 200 元，代垫职工房租 4 000 元。实际发放职工工资 574 050 元。假定不考虑其他因素。

【分析】

（1）月末，根据工资分配表，分配本月工资费用：

借：生产成本 320 000

  制造费用 120 000

管理费用 80 000

  销售费用 64 000

  在建工程 6 250

  贷：应付职工薪酬——工资 590 250

（2）结算代扣款项：

借：应付职工薪酬——工资 16 200

  贷：应交税费——应交个人所得税 1 200

    其他应付款——住房公积金 8 000

         ——社会保险费（医疗保险）3 000

    其他应收款——职工房租 4 000

（3）发放工资：

借：应付职工薪酬——工资 574 050

  贷：银行存款 574 050

2. 非货币性职工薪酬的核算

【例·题】  5-9

甲公司为一家电脑生产企业，适用的增值税税率为 13%。公司共有职工 300 名，分属于不同部门：260 名为生产部门的职工（其中 250 名为直接参加生产的职工，10 名为车间管理人员），10 名为销售人员，30 名为行政部门人员。2021 年 5 月发生的有关非货币性福利的情况如下：

（1）5 月 10 日，为了庆贺公司五周年活动，甲公司以其生产的每台成本为 1 800 元的电脑作为福利发放给公司生产部门的职工，已知该型号的电脑不含税市场售价为每台 3 000 元；以外购的每部不含税价格为 2 300 元的智能手机作为福利发放给销售人员和行政部门人员。

（2）为了业务需要，甲公司为销售人员每人提供一辆汽车免费使用，假定每辆汽车每月计提折旧 1 000 元。为特定级别以上管理人员（共 10 名）每人租赁一套面积为 60 平方米的公寓，每套公寓的月租金为 4 000 元（含税）。

【分析】

（1）甲公司以自产产品（电脑）作为福利发放给生产部门的职工，应当根据受益对象，按含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，则甲公司账务处理如下：

①计提职工薪酬：

借：生产成本  847 500【250×3 000×（1 ＋ 13％）】

  制造费用    33 900【10×3 000×（1 ＋ 13％）】

  贷：应付职工薪酬——非货币性福利 881 400

②实际向职工发放电脑时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 881 400

  贷：主营业务收入  780 000【260×3 000】

    应交税费——应交增值税（销项税额） 101 400

同时结转成本：

借：主营业务成本468 000【260×1 800】

  贷：库存商品 468 000

（2）甲公司以外购的手机作为福利发放给销售人员和行政部门人员，应当根据受益对象，按含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，则甲公司账务处理如下：

①购进手机时：

借：库存商品 92 000【40×2 300】

  应交税费——应交增值税（进项税额） 11 960

  贷：银行存款 103 960

②确认发放给职工时：

借：管理费用    77 970【30×2 300×（1 ＋ 13％）】

  销售费用  25 990【10×2 300×（1 ＋ 13％）】

  贷：应付职工薪酬——非货币性福利 103 960

③实际向职工发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 103 960

  贷：库存商品 92 000

    应交税费——应交增值税（进项税额转出） 11 960

（3）确认为销售人员提供汽车的非货币性福利：

借：销售费用  10 000【10×1 000】

  贷：应付职工薪酬——非货币性福利 10 000

借：应付职工薪酬——非货币性福利 10 000

  贷：累计折旧 10 000

（4）确认为特定级别以上管理人员租赁公寓的非货币性福利：

借：管理费用  40 000【10×4 000】

  贷：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000

借：应付职工薪酬——非货币性福利 40 000

  贷：银行存款 40 000