【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第五章（6）

5.3.2　职工薪酬的核算

（三）长期职工薪酬的核算

1. 离职后福利

（1）概述

设定提存计划，是指企业向独立的基金缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。如企业为职工缴纳的养老保险费、为管理人员设立的企业年金等。

企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本。

（2）账务处理

借：生产成本（或制造费用、管理费用、销售费用等） 『“谁受益，谁承担”原则』

  贷：应付职工薪酬——设定提存计划

【例·题】  5-10

甲公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的 12％计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。2021 年 8 月，甲公司缴存的基本养老保险费中，应计入生产成本的金额为 800 000 元，应计入制造费用的金额为 20 000 元，应计入管理费用的金额为 15 000 元，应计入销售费用的金额为 5 000 元。

【分析】

甲公司的账务处理如下：

借：生产成本——基本生产成本 800 000

  制造费用 20 000

  管理费用 15 000

  销售费用 5 000

  贷：应付职工薪酬——设定提存计划——基本养老保险费 840 000

2. 辞退后福利

企业向职工提供辞退福利的，应当在“企业不能单方面撤回因解除劳动关系或裁减所提供的辞退福利时”和“企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬——辞退福利”科目。

【例·题】 5-11

甲公司是一家机械制造企业。2021 年 9 月，为了能够在下一年度顺利实施转产，甲公司管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从 2022 年 1 月 1 日起，以职工自愿方式辞退其数控机床生产车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在的部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退

计划已于 2021 年 12 月 10 日经董事会正式批准，将于下一个年度内实施完毕。（金额单位以万元表示）

该项辞退计划的详细内容如下表：

2021 年 12 月 31 日，甲公司预计各级别职工拟接受辞退职工数量的最佳估计数及应向其支付的补偿如下表：

【分析】

愿意接受辞退职工的最可能数量为 23 名，预计补偿总额为 315 万元，则甲公司应作分录：

借：管理费用 315

  贷：应付职工薪酬——辞退福利 315

3. 其他长期职工福利

其他长期职工福利包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等。

企业向职工提供的其他长期职工福利，符合设定提存计划条件的，应当按照设定提存计划的有关规定进行会计处理；符合设定受益计划条件的，应当按照设定受益计划的有关规定进行会计处理。

长期残疾福利水平取决于职工提供服务期间长短的，企业应在职工提供服务的期间确认应付长期残疾福利义务，计量时应当考虑长期残疾福利支付的可能性和预期支付的期限；与职工提供服务期间长短无关的，企业应当在导致职工长期残疾的事件发生的当期确认应付长期残疾福利。