【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第五章（7）

5.4.1　应交税费概述

企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，以及发生的特定经营行为或持有的特定财产，应按法律法规的规定向国家缴纳各种税费。企业在发生纳税义务时，应该按照权责发生制原则的要求，将有关税费计入当期费用。这些税费在尚未缴纳之前暂时留在企业，就等同于企业借用了政府一笔资金，而且是无息的，从而形成了企业对税收征管部门的负债。

企业应依法缴纳的各种税费主要包括：增值税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税（简称“城建税”）、教育费附加、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、环境保护税、车船税、印花税、企业所得税等。

企业应设置“应交税费”科目核算各种税费的应交、交纳等情况，可按照应交税费项目设置明细科目进行明细核算。

【提个醒】企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。

5.4.2　应交增值税

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

按照纳税人的经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

（1）增值税一般纳税人：年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准（500 万元）的增值税纳税人。

（2）小规模纳税人：年应税销售额未超过规定标准，并且会计核算不健全，不能够提供准确税务资料的增值税纳税人。

【提个醒】

（1）“应税服务”包括交通运输服务、建筑服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。

（2）会计核算不健全是指不能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

（一）增值税一般纳税人

1. 增值税的计税方法

（1）一般计税方法

增值税一般纳税人计算增值税大多采用一般计税方法。

一般计税方法是指先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款（即进项税额）进行抵扣，间接算出当期的应纳税额的方法。当期应纳税额的计算公式如下：

【涨知识】 一般纳税人销售或者进口下列货物，适用税率为 9％：

（1）农产品、食用植物油、食用盐；『粮油类』

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤炭制品；『民生类』

（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；『图文类』

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜；『农业类』

（5）沼气、二甲醚；

（6）国务院规定的其他货物。

【提个醒】

（1）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

（2）一般纳税人适用的增值税税率

（2）简易计税方法

简易计税方法按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式如下：

应纳税额＝销售额 × 征收率

注：采用简易计税方法的增值税征收率为 3％，国家另有规定的除外。

小规模纳税人一般采用简易计税方法；一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税销售行为，也可以选择简易计税方式计税，但是不得抵扣进项税额。

2. 科目设置

增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目，核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况。

【涨知识】 “应交增值税”明细账设置以下专栏：

（1）“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税税额；

（2）“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额，如差额计税时；

（3）“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税税额；

（4）“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税税额；

（5）“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税税额；

（6）“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；

（7）“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税税额；

（8）“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税税额；

（9）“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。