【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第五章（9）

5.4.2　应交增值税

（二）小规模纳税人

1. 增值税的计算

小规模纳税人核算增值税采用简化的方法，即购进货物、应税服务或应税行为，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不予抵扣，直接计入相关成本费用或资产。销售货物、应税服务或应税行为时，按照不含税的销售额和规定的增值税征收率计算应交纳的增值税，计算公式如下：

不含税销售额＝ 含税销售额/（1 ＋征收率）

应纳税额＝不含税销售额 × 征收率

2. 科目设置

小规模纳税人进行账务处理时，只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，该科目不再设置增值税专栏。

3. 账务处理

【分析】

（1）根据事项（1），小规模纳税人取得的增值税专用发票上注明的增值税税额，一律不得抵扣，直接计入相关成本费用或资产，则甲公司的账务处理如下：

借：原材料 22 600

  贷：银行存款 22 600

（2）根据事项（2），甲公司销售产品时，不含税销售额＝含税销售额 ÷（1 ＋征收率）＝30 900÷（1 ＋ 3%）＝ 30 000（元），应纳增值税＝不含税销售额 × 征收率＝ 30 000×3% ＝ 900（元）。则甲公司的账务处理如下：

借：银行存款 30 900

  贷：主营业务收入 30 000

    应交税费——应交增值税 900

（3）缴纳增值税时：

借：应交税费——应交增值税 900

  贷：银行存款 900

（三）差额征税的账务处理

对于企业发生的某些业务无法通过抵扣机制避免重复征税的，根据财政部和国家税务局“营改增”相关规定，应采用差额征税方式计算交纳增值税。

此类业务包括：金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等。

1. 企业按规定相关成本费用允许扣减销售额的账务处理如提供旅游服务的企业采用差额征税方式核算增值税的，支付的相关费用中含有允许扣减销售额的销项税额时，可采用下表的账务处理：

2. 企业转让金融商品按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额如企业作为投资购买的交易性金融资产，实际转让时涉及增值税的，可采用下表的账务处理：

（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额的账务处理

按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减。具体账务处理如下：

【涨知识】 增值税税控系统专用设备包括增值税防伪税控系统设备（如金税卡、IC 卡、读卡器或金税盘和报税盘）、货物运输业增值税专用发票税控系统设备（如税控盘和报税盘）、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统的设备（如税控盘和传输盘）。

【例·题】  ５-17

甲旅行社为增值税一般纳税人，应交增值税采用差额征税方式核算。2021 年 8 月，该旅行社为乙公司提供职工境内旅游服务，向乙公司收取含税价款 424 000 元，其中增值税税额为 24 000 元，全部款项已收妥入账。旅行社以银行存款支付其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位相关费用共计 212 000 元，其中，因允许扣减销售额而减少的销项税额为 12 000 元。

【分析】

甲公司的账务处理如下：

（1）确认旅游服务收入：

借：银行存款 424 000

  贷：主营业务收入 400 000

    应交税费——应交增值税（销项税额） 24 000

（2）结转发生的成本费用：

借：主营业务成本 212 000

  贷：银行存款 212 000

（3）根据增值税扣税凭证抵减销项税额，调整成本：

借：应交税费——应交增值税（销项税额抵减）12 000

  贷：主营业务成本 12 000

【提个醒】上述两笔结转调整成本的分录可合并编制如下会计分录：

借：主营业务成本 200 000

  应交税费——应交增值税（销项税额抵减）12 000

  贷：银行存款 212 000

【例·题】  ５-18

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，有关增值税税控系统的业务如下：

（1）2021 年 5 月 10 日，初次购买数台增值税税控系统专用设备作为固定资产核算，取得增值税专用发票上注明的价款为 46 000 元，增值税税额为 5 980 元，价款和税款以银行存款支付。

（2）2021 年 8 月 21 日，因其中一台设备发生故障，发生维护费用 200 元。

【分析】

（1）企业初次购入增值税税控系统的费用，可以在增值税应纳税额中全额抵扣。则甲公司的账务处理如下：

①取得设备，支付价款和税款：

借：固定资产 51 980

  贷：银行存款 51 980

②按规定抵扣增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 51 980

  贷：管理费用 51 980

（2）企业发生增值税税控系统专用设备技术维护费用允许在增值税应纳税额中全额抵减。则甲公司的账务处理如下：

①发生技术维护费时：

借：管理费用 200

  贷：银行存款 200

②按规定抵扣增值税应纳税额：

借：应交税费——应交增值税（减免税款） 200

  贷：管理费用 200