【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第五章（10）

5.4.3　应交消费税

1. 概述

消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口特定消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。

确切来说，消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。

2. 账务处理

【提个醒】

（1）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

（2）消费税应纳税额的计算，考生可参考《经济法基础》第四章中“消费税法律制度”的相关内容进行补充学习，此处不再赘述。

【例·题】  ５-19

甲化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10 月份向顺利商场销售高档化妆品一批，开具的增值税专用发票上列明的金额为 20 万元，增值税税额为 2.6 万元。已知该高档化妆品适用的消费税税率为 15%，款项已存入银行。

【分析】

甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

（1）销售化妆品取得价款时：

借：银行存款 22.6

  贷：主营业务收入 20

    应交税费——应交增值税（销项税额） 2.6

（2）计算应交纳的消费税时：

借：税金及附加 3

  贷：应交税费——应交消费税   3【20×15％】

【例·题】  5-20

甲汽车制造企业将一辆自产小汽车作为自用，按照固定资产核算。已知该种小汽车对外销售的不含税售价为 18 万元，生产成本为 15 万元，该款小汽车适用的消费税税率为 5％。

【分析】

由于甲企业是将自产产品用于允许抵扣进项税额的项目，不属于视同销售，不用计算增值税销项税额。同时，应当按照该辆小汽车的成本价确认固定资产的初始入账金额。则相应的账务处理为（单位：万元）：

借：固定资产 15

  税金及附加  0.9【18×5％】

  贷：库存商品 15

    应交税费——应交消费税 0.9

【例·题】  5-21

甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的材料。甲公司发出原材料的实际成本为 300 万元，支付加工费 50 万元，增值税税额为 6.5 万元，消费税税额为 25 万元。（答案分录中的金额单位为万元）

【分析】

（1）委托加工物资收回继续用于生产应税消费品。

甲公司收回该批半成品后用于连续生产应税消费品，则支付的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目，不计入该半成品入账价值，则甲公司的账务处理如下：

①发出材料时：

借：委托加工物资 300

  贷：原材料 300

②支付加工费、税金时：

借：委托加工物资 50

  应交税费——应交增值税（进项税额） 6.5

      ——应交消费税 25

  贷：银行存款 81.5

③收回委托加工物资时：

借：原材料 350

  贷：委托加工物资 350

（2）委托加工物资收回后直接对外销售。

甲公司收回该批材料后用于直接出售，应将受托方代收代缴的消费税，计入该批材料入账价值，则甲公司的账务处理如下：

①发出材料时：

借：委托加工物资 300

  贷：原材料 300

②支付加工费、税金时：

借：委托加工物资   75【50 ＋ 25】

  应交税费——应交增值税（进项税额） 6.5

  贷：银行存款 81.5

③收回委托加工物资时：

借：原材料 375

  贷：委托加工物资 375

【例·题】  5-22

甲公司从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值 20 000 元，进口环节需要交纳的消费税为 4 000 元，采购的商品已验收入库，货款和税款已经用银行存款支付。

【分析】

甲公司进口应税消费品缴纳的消费税，应计入资产成本，则相关账务处理如下：

借：库存商品 24 000

  贷：银行存款 24 000