【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第五章（11）

5.4.4　其他应交税费

其他应交税费，是指除了上述应交税费（增值税和消费税）以外的各种应交的税费，本节主要讲述企业在经营过程中应交的资源税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税等。企业应当在“应交税费”科目下设置相应的明细科目进行核算。

（一）应交资源税

1. 概述

资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。

2. 账务处理

【例·题】  5-23

2021 年 6 月，甲矿产企业对外销售资源税应税矿产品 5 000 吨，另将自产资源税应税矿产品 800 吨用于其产品生产。根据规定，每吨矿产品应交资源税 6 元。

【分析】

甲公司的账务处理如下：

（1）对外销售应税矿产品应交资源税：

借：税金及附加 30 000

  贷：应交税费——应交资源税       30 000【5 000×6】

（2）将自产资源税应税矿产品 800 吨用于其产品生产：

借：生产成本 4 800

  贷：应交税费——应交资源税       4 800【800×6】

（3）实际交纳资源税：

借：应交税费——应交资源税 34 800

  贷：银行存款 34 800

（二）应交土地增值税

1. 概述

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（简称“转让房地产”）并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。

【提个醒】 土地增值税应纳税额的计算较为复杂，在《初级会计实务》考试中，一般不会考查税额的计算。考生学习时可结合《经济法基础》第六章中的“土地增值税”进行系统学习，此处不再赘述。

2. 账务处理

【例·题】  5-24

甲房地产开发企业对外出售一栋写字楼，根据税法规定计算的应交土地增值税为 3 000万元，以银行存款支付，不考虑其他因素。

【分析】

甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

（1）确认应交土地增值税：

借：税金及附加 3 000

  贷：应交税费——应交土地增值税 3 000

（2）用银行存款交纳土地增值税：

借：应交税费——应交土地增值税 3 000

  贷：银行存款 3 000

（三）应交城市维护建设税、应交教育费附加

1. 概述

城市维护建设税是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税和消费税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。主要是为了加强城市维护建设，扩大和稳定城市维护建设的资金来源。

教育费附加是国家为了加快发展地方教育事业、扩大地方教育经费资金来源而向企业征收的一项费用。

2. 账务处理

【例·题】  5-25

甲公司本期实际缴纳增值税 48 000 元、城镇土地使用税 12 000 元、消费税 30 000 元、土地增值税 70 000 元，该企业适用的城市维护建设税税率为 7%，教育费附加征收比率为 3%，款项以银行存款支付。

【分析】

城市维护建设税、教育费附加均以增值税和消费税的实际缴纳税额为计税依据，则甲公司的账务处理如下：

（1）确认应交城市维护建设税和教育费附加：

借：税金及附加 7 800

  贷：应交税费——应交城市维护建设税   5 460【（48 000 ＋ 30 000）×7%】

        ——应交教育费附加      2 340【（48 000 ＋ 30 000）×3%】

（2）用银行存款交纳时：

借：应交税费——应交城市维护建设税 5 460

      ——应交教育费附加 2 340

  贷：银行存款 7 800

（四）应交房产税、城镇土地使用税和车船税

1. 概述

（1）房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。

（2）城镇土地使用税是以城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人为纳税人，以其实际占用的土地面积和规定税额计算征收。

（3）车船税是以车辆、船舶（简称“车船”）为课征对象，向车船的所有人或管理人征收的一种税。

2. 账务处理

【例·题】  5-26

2021 年 8 月，甲公司按税法规定应交纳房产税 20 000 元、车船税 32 000 元、城镇土地使用税 35 000 元。（不考虑其他因素 ）

【分析】

甲公司的账务处理如下：

（1）计算应交纳的上述税金：

借：税金及附加 87 000

  贷：应交税费——应交房产税 20 000

        ——应交城镇土地使用税 35 000

        ——应交车船税 32 000

（2）用银行存款交纳上述税金：

借：应交税费——应交房产税 20 000

      ——应交城镇土地使用税 35 000

      ——应交车船税 32 000

  贷：银行存款 87 000