【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第六章（1）

6.1.1　所有者权益概述

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、其他权益工具（如优先股、永续债等）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、其他综合收益、专项储备、盈余公积和未分配利润构成。本章对实收资本（或股本）、资本公积和留存收益的内容展开介绍。

1. 所有者权益的分类

企业所有者拥有的权益，最初表现为投资者的投入资本。随着企业生产经营活动的开展，从企业净利润中提取的盈余公积，以及未分配利润等形成的企业资本积累，最终也归企业所有者所有，与投入资本共同构成企业的所有者权益。由此可见，所有者权益按其形成来源的不同，主要有投入资本和留存收益两个部分。

2. 投入资本和留存收益

投入资本是投资者投入企业的资本金，包括实收资本和资本公积，投资者超额缴入的资本会形成资本溢价（股份有限公司溢价发行股票形成股本溢价）。

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润。

6.2.1　实收资本或股本概述

实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。股份有限公司会将全部资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本，股份总数即为股本。

实收资本的构成比例或股东的股份比例，一方面是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额并作为其参与企业生产经营决策的基础；另一方面也是企业进行利润（股利）分配和清算时确定所有者对净资产要求权的依据。

【原理帝】  企业要经营，必须有一定的“本钱”，实收资本就是投资人投入企业的“本钱”，它是企业开展生产经营活动的必要物质基础。

【涨知识】  《公司法》规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资；但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。

6.2.2　实收资本或股本的账务处理

股份有限公司应设置“股本”科目，其他各类企业应设置“实收资本”科目，反映和监督企业实际收到的投资者投入资本的情况。“股本”科目应当按照股票的类别设置明细账进行明细核算，“实收资本”科目应按照投资者设置明细账进行明细核算。

【提个醒】  投资者投入的资本超过注册资本（或股本）中所占份额的部分通过“资本公积——资本（股本）溢价”科目核算。该科目经常在企业接受投资的业务中和“实收资本（或股本）”科目联合使用。

（一）接受投资

1. 接受现金资产投资

2. 接受非现金资产投资

企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为非现金资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。

借：固定资产（或原材料、无形资产等） 【合同或协议约定的价值，不公允的除外】

  应交税费——应交增值税（进项税额）

  贷：实收资本（或股本） 【注册资本（或股本）中享有份额】

    资本公积——资本溢价（或股本溢价） 【差额】

【例·题】  6-1

甲股份有限公司发行普通股 600 万股，每股面值 1 元，每股发行价格为 5 元，发行款已全部收到并存入银行。（不考虑发行过程中的税费等其他因素）

【分析】

股份有限公司发行股票，在实际收到投资者的现金资产时进行会计处理，按照每股面值和发行股份数量的乘积计入股本，实际收到的金额与股本之间的差额计入资本公积（股本溢价），则甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

借：银行存款 3 000

  贷：股本 600

    资本公积——股本溢价 2 400

【例·题】  6-2

甲、乙、丙三人共同投资设立了 M 有限责任公司，注册资本为 650 万元。其中，甲以一台不需要安装的机器设备作为资本投入，合同约定该机器设备的价值为 100 万元，增值税进项税额为 13 万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）；乙以现金出资，出资额为 311 万元，M 有限责任公司如期收到乙的现金出资；丙以自己仓库的一批原材料作为出资，合同约定该批原材料的价值为 200 万元，增值税进项税额为 26 万元（由投资方支付税款，并提供或开具增值税专用发票）。假定合同约定的价值与公允价值相符。（不考虑其他因素）

【分析】

本例中，M 有限责任公司接受的投资由两部分组成，一部分是作为非现金资产投入的固定资产和原材料，其合同约定的价值均与公允价值相符，M 有限责任公司应按照相应的合同约定金额与增值税税额作为实收资本，另一部分是现金资产投资，按照实际收到的金额作为实收资本，则 M 有限责任公司的账务处理如下（单位：万元）：

借：固定资产 100

  原材料 200

  应交税费——应交增值税（进项税额）   39【13 ＋ 26】

  银行存款 311

  贷：实收资本——甲 113

        ——乙 311

        ——丙 226