【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第六章（3）

6.3.1　资本公积概述

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

【涨知识】

（1）资本公积 VS 实收资本（或股本）

从来源和性质来看：

实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业并依法进行注册的资本，体现了企业所有者对企业的基本产权关系；

资本公积是投资者的出资额超出其在注册资本中所占份额的部分（即资本溢价或股本溢价），以及其他资本公积，不直接表明所有者对企业的基本产权关系。

从用途来看：

实收资本（或股本）的构成比例是确定所有者参与企业财务经营决策的基础，是企业进行利润分配或股利分配的依据，也是企业清算时确定所有者对净资产要求权的依据；

资本公积的用途主要是用来转增资本（或股本），不体现各所有者的占有比例，也不能作为所有者参与企业财务经营决策或进行利润分配（或股利分配）的依据。

（2）资本公积 VS 留存收益

资本公积主要来自投资者投入时的资本溢价（或股本溢价）等，而不是企业实现的利润；

留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，来源于企业生产经营活动实现的利润。

（3）资本公积 VS 其他综合收益

资本公积中资本溢价（或股本溢价）不影响企业的损益；

其他综合收益是企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认，而直接计入所有者权益的各项利得和损失。部分其他综合收益满足特定条件时，可以重分类进当期损益，从而影响企业的利润。

6.3.2　资本公积的账务处理

为了反映资本公积的增减变动情况，企业需设置“资本公积”科目。“资本公积”科目应当按资本公积的形成来源设置“资本溢价”“股本溢价”以及“其他资本公积”明细账，进行明细分类核算。

（一）资本溢价（或股本溢价）的核算

1. 资本溢价

除股份有限公司以外的其他类型的企业，投资者投入的资本超过注册资本中所占份额的部分应通过“资本公积——资本溢价”科目核算，其账务处理为：

借：银行存款等

  贷：实收资本

    资本公积——资本溢价

【分析君】  资本溢价产生的原因

企业（除股份有限公司外的其他类型的企业）创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本”科目，但在有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者的出资额并不一定全部作为实收资本处理，这是因为：

（1）企业初创时期投资具有高风险、低资本利润率的特点，而正常生产经营后，投资风险降低、资本利润率升高，这个增长的代价是由企业创办者承担的。因此，相同金额的投资，由于出资时间的不同，对企业的影响程度不同，由此带给投资者的权利也不同；

（2）企业经营实现的利润留存在企业中形成留存收益，也属于投资者权益的一部分，新加入的投资者要与原始投资者共享这部分收益。

因此，新加入的投资者需要付出大于原始投资者的出资额，才能取得与原始投资者相同的投资比例，多缴的部分就形成了资本溢价。

【例·题】  6-5

M 有限责任公司注册资本为 450 万元，由甲、乙、丙三位投资者每人出资 150 万元设立。

目前 M 有限责任公司已经营三年，并积累了一定的留存收益。为扩大经营规模，经批准，M有限责任公司引入新的投资者丁加入，将注册资本增加到 600 万元。根据投资协议的约定，丁需要缴入现金 180 万元，同时可以享有增资后公司全部资本 1/4 的股份，相关款项已收讫。（不考虑其他因素）

【分析】

本题中 M 有限责任公司投资者投入的资本超过注册资本中所占份额的部分应通过“资本公积——资本溢价”科目核算，则 M 有限责任公司的账务处理如下（单位：万元）：

借：银行存款 180

  贷：实收资本               150【600×1/4】

    资本公积——资本溢价 30

2. 股本溢价

股份有限公司以发行股票的方式筹集股本时，股票可按面值发行，也可溢价发行（我国目前不允许折价发行）。与其他类型的企业不同，股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票，由此会产生股本溢价。

【提个醒】

（1）在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，全部作为股本处理，无溢价；溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值总额部分作为股本处理，实际收到的款项超过股票面值总额的部分计入股本溢价。

（2）可以将发行股票和支付手续费、佣金等交易费用这两笔分录合为一笔分录：

【例·题】  6-6

为扩大经营，甲股份有限公司决定以增发新股的方式筹集资金。经股东大会批准，甲股份有限公司委托证券公司发行普通股 1 000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元，支付相关手续费和佣金共计 250 万元（不考虑增值税），收到的款项已存入银行。（不考虑其他因素）

【分析】

股份有限公司溢价发行股票时取得的溢价收入通过“资本公积——股本溢价”科目核算，发行过程中支付的手续费、佣金等交易费用依次冲减“资本公积——股本溢价”“盈余公积”“利润分配——未分配利润”。甲公司应支付的手续费和佣金金额为 250 万元，则记入“资本公积”科目的金额＝溢价收入－发行手续费和佣金＝ 1 000×（5 － 1）－ 250 ＝ 3 750（万元），

则甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

借：银行存款 4 750

  贷：股本 1 000

    资本公积——股本溢价 3 750