【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第六章（4）

6.3.1　资本公积概述

（二）其他资本公积的核算

1. 采用权益法核算的长期股权投资

企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，应按持股比例计算其应享有或应分担被投资单位所有者权益的增减数额，调整长期股权投资账面价值和资本公积（其他资本公积）。在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资相关的其他资本公积。

【例·题】  ６-7

2021 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 500 万元，自 A 公司的母公司乙公司处取得 A 公司 30％的股权，能够对 A 公司施加重大影响。A 公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，甲公司对该项长期股权投资采用权益法核算。2021 年度，A 公司的所有者权益仅一项变化，即除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加 1 000 万元。（不考虑其他因素）

【分析】

甲公司长期股权投资采用权益法核算，对因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配之外的所有者权益发生的变动应按持股比例调整长期股权投资的账面价值，同时确认为“资本公积——其他资本公积”，则甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

借：长期股权投资——A 公司 300

  贷：资本公积——其他资本公积       300【1 000×30%】

2. 以权益结算的股份支付

（三）资本公积转增资本的核算

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增资本前的实收资本（或股本）的结构或比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细分类账，其账务处理为：

借：资本公积——资本溢价（或股本溢价）

  贷：实收资本（或股本）

6.4.1　留存收益概述

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积 和未分配利润两类。

6.4.2　留存收益的账务处理

（一）利润分配

1. 概念

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。其中，可供分配的利润的计算如下：

可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）+年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）+其他转入（如盈余公积补亏）

若可供分配的利润为负数（即累计亏损），则不能进行后续分配；如果可供分配的利润为正数（即累计盈利），则可进行后续分配。可供分配的利润，按下列顺序分配：

提取法定盈余公积→提取任意盈余公积→向投资者分配利润

2. 科目设置

企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（或未弥补亏损）。

该科目应分别通过“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等进行明细核算。

【提个醒】  年度终了，企业需要将全年实现的净利润或发生的净亏损自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。利润分配中除“未分配利润”明细科目以外，其他明细科目年末无余额。

3. 利润的分配流程及账务处理

步骤一：净利润或净亏损转入利润分配

结转实现净利润时：

借：本年利润

  贷：利润分配——未分配利润

若本年发生净亏损时，作相反分录。

步骤二：弥补以前年度亏损

（1）按企业所得税法规定，企业某年度发生的亏损，在其后 5 年内可以用税前利润弥补，从第 6 年开始，只能用税后利润弥补。以税前利润或税后利润弥补亏损时，企业在将本年实现的利润自“本年利润”科目结转到“利润分配——未分配利润”科目贷方后，本年发生额与期初借方余额（即累计未弥补亏损）自然抵补，不需要进行专门的账务处理。

上述规定中的企业是指一般企业，不包括高新技术企业和科技型中小企业等按照特殊补亏规定进行补亏的企业。

（2）如果净利润不够弥补亏损，则可以用发生亏损之前提取的盈余公积来弥补。

借：盈余公积

 贷：利润分配——盈余公积补亏

步骤三：提取盈余公积

净利润在弥补了以前年度亏损后，如果还有剩余，应按一定比例提取盈余公积，包括按照《公司法》的有关规定应提取的法定盈余公积与企业股东大会可以自主决定提取的任意盈余公积。

借：利润分配——提取法定盈余公积

      ——提取任意盈余公积

  贷：盈余公积——法定盈余公积

        ——任意盈余公积 

【涨知识】  根据《公司法》的有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10% 提取法定盈余公积；非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的 10%；法定盈余公积累计额已达注册资本 50% 时可以不再提取。公司制企业可以根据股东会或股东大会的决议提取任意盈余公积；非公司制企业经类似权力机构批准，也可以提取任意盈余公积。

【提个醒】  提取盈余公积的基数＝当年实现的净利润－弥补以前年度亏损（无亏损则为 0）

【栗子】

顺利公司 2022 年年初累计亏损（亏损已经超过五年）为 250 万元，当年实现的净利润为200 万元，则净利润弥补亏损后，无余额，不提取盈余公积；

顺利公司 2022 年年初累计亏损（亏损已经超过五年）为 10 万元，当年实现的净利润为200 万元，则净利润弥补亏损后，余额为 190 万元，故提取盈余公积的基数为 190 万元；顺利公司 2022 年年初累计盈余为 10 万元，当年实现的净利润为 200 万元，不需要弥补亏损，故提取盈余公积的基数为 200 万元。

步骤四：向投资者分配利润（或股利）

企业当年的净利润扣除弥补以前年度亏损和提取盈余公积后的数额，再加上年初未分配利润，即为当年可供投资者分配的利润。企业可以在此限额内，自行决定向投资者分配的具体数额。

【提个醒】

（1）向投资者分配的利润由股东大会或类似机构决议，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理。

（2）可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积

【涨知识】 股票股利的内容

发放股票股利是上市公司利润分配的形式之一，对上市公司而言，该行为并没有现金的流出，未导致企业的净资产减少，只是将企业的留存收益转化为股本；发放股票股利会增加股票数量，同时降低股票的每股价值。对其股东而言，发放股票股利会使其持有的股票数量增加，

但是持股比例不变。相关的会计处理如下：

（1）被投资企业（上市公司）应在该方案经股东大会或类似权力机构批准并在工商部门办理完增资手续后，按实际发放的股票面值，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“股本”等科目。

（2）被投资企业分派股票股利的，投资方（即上市公司的股东）不作会计处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。换言之，投资方收到股票股利时，不作会计处理，只需在备查簿中登记所增加的股数即可。

步骤五：将“利润分配”所属其他明细科目的余额结转至“利润分配——未分配利润”

借：利润分配——未分配利润

  贷：利润分配——提取法定盈余公积

         ——提取任意盈余公积

         ——应付现金股利或利润

         ——转作股本的股利等

结转完成后，“利润分配——未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。