【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第六章（5）

6.4.2　留存收益的账务处理

【例·题】  6-8

甲股份有限公司 2021 年年初未分配利润为 0 元，2021 年度共实现净利润 3 000 万元，年末，甲股份有限公司按当年净利润的 10％提取法定盈余公积。2022 年 3 月 10 日，股东大会批准了 2021 年度的利润分配方案，甲股份有限公司宣告发放现金股利 900 万元。（不考虑其他因素）

【分析】

年末实现净利润时，应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。弥补亏损后，提取盈余公积，再向投资者分配利润（或股利），最后将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“利润分配——未分配利润”科目中，则甲公司的账务处理如下（单位：万元）：

（1）结转实现的净利润时：

借：本年利润 3 000

  贷：利润分配——未分配利润 3 000

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利时：

借：利润分配——提取法定盈余公积     300【3 000×10%】

      ——应付现金股利或利润 900

  贷：盈余公积 300

    应付股利 900

（3）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：

借：利润分配——未分配利润 1 200

  贷：利润分配——提取法定盈余公积 300

        ——应付现金股利或利润 900

（二）盈余公积

为了反映和监督盈余公积的形成和使用情况，企业应设置“盈余公积”科目。“盈余公积”科目应按照盈余公积形成的来源分设“法定盈余公积”和“任意盈余公积”两个明细科目。

【例·题】  6-9

甲股份有限公司 2021 年年初未分配利润为 0 元，2021 年度共实现净利润 300 000 元，根据股东大会批准的 2021 年度利润分配方案，提取法定盈余公积 30 000 元，提取任意盈余公积 10 000 元，向投资者分派现金股利 40 000 元，其中一部分动用可供投资者分配的利润30 000 元，一部分动用盈余公积 10 000 元。（不考虑其他因素）

【分析】

根据甲股份有限公司的利润分配方案，提取法定盈余公积和任意盈余公积时，盈余公积增加，未分配利润减少；可供投资者分配的利润是提取盈余公积后的利润，动用可供投资者分配的利润分派现金股利时，未分配利润减少，应付股利增加；宣告用盈余公积发放现金股利时，盈余公积减少，应付股利增加。则甲公司的账务处理如下：

提取盈余公积时：

借：利润分配——提取法定盈余公积 30 000

      ——提取任意盈余公积 10 000

  贷：盈余公积——法定盈余公积 30 000

        ——任意盈余公积 10 000

宣告发放现金股利时：

借：利润分配——应付现金股利或利润 30 000

  盈余公积 10 000

  贷：应付股利 40 000

支付现金股利时：

借：应付股利 40 000

  贷：银行存款 40 000

【例·题】  6-10

甲股份有限公司 2021 年发生亏损，经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积50 000 元弥补当期亏损。（不考虑其他因素）

【分析】

用盈余公积补亏时，盈余公积减少，则甲公司的账务处理如下：

借：盈余公积 50 000 

  贷：利润分配——盈余公积补亏 50 000