【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第七章（5）

7.1.4　可变对价

（一）可变对价的管理

【栗子】 甲公司生产和销售洗衣机，2021 年 11 月，甲公司向零售商乙公司销售 400 台洗衣机，每台价格为 0.2 万元。合同约定，3 天内交付洗衣机的，乙公司将额外支付 2 万元奖励。甲公司对合同结果的估计如下：3 天内交货的概率为 90％，延期的概率为 10％。

分析：由于甲公司估计合同可能产生两种结果，则应按照最可能发生金额估计可变对价金额。

因此，该项合同的交易价格为 82 万元，包括固定金额 80 万元（400×0.2）和可变对价金额 2 万元。

（二）可变对价的账务处理

【例·题】  7-6

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2021 年 5 月 1 日，向乙公司销售商品 1 000 件并开具增值税专用发票，每件商品的不含税价格为 30 元，实际成本为 18 元。

由于是成批销售，甲公司给予乙公司 10％的商业折扣。商品于 5 月 1 日发出，符合销售收入确认条件，乙公司于 5 月 15 日付款。已知该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务，不考虑其他因素。

【分析】

5 月 1 日确认收入时：

借：应收账款 30 510

　　贷：主营业务收入 27 000【1 000×30×（1 － 10%）】

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　3 510     【1 000×30×（1 － 10%）×13%】

同时，结转销售商品成本：

借：主营业务成本 18 000

　　贷：库存商品 18 000

【例·题】  7-7

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。2021 年 5 月 1 日，向乙公司销售商品 1 000 件并开具增值税专用发票，每件商品的不含税价格为 30 元，实际成本为 18元。由于是成批销售，甲公司给予乙公司 10％的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，N/20。商品于 5 月 1 日发出，符合销售收入确认条件，乙公司于 5 月 15 日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税，预计客户 10 天内付款的概率为 90%，10 天后付款的概率为 10%。已知该项销售业务属于在某一时点履行的履约义务，不考虑其他因素。

【分析】

对于商业折扣，甲公司从应确认的销售商品收入中予以扣除；对于现金折扣，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。

甲公司应确认的销售商品收入的金额＝ 1 000×30×（1-10%）×（1 － 2%）＝ 26 460（元）

增值税销项税额＝ 1 000×30×（1-10%）×13% ＝ 3 510（元）

5 月 1 日确认收入时：

借：应收账款 29 970

　　贷：主营业务收入 26 460

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 3 510

同时，结转销售商品成本：

借：主营业务成本 18 000

　　贷：库存商品 18 000

【例·题】  7-8

1. 期望值

甲公司是一家生产和销售洗衣机的企业。2021 年 3 月，甲公司向零售商乙公司销售1 000 台洗衣机，每台价格为 2 000 元，合同价款合计 200 万元。同时，甲公司承诺在未来6 个月内，如果同类洗衣机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来 6 个月内，不降价的概率为 50％；每台降价 200 元的概率为 40％；每台降价 500 元的概率为 10％。假定上述价格均不包含增值税。

【分析】

本例中，属于企业拥有大量具有类似特征的合同，并据此估计合同可能产生多个结果的情形，因此，应根据期望值确定最佳估计数。则假定不考虑下述有关“计入交易价格的可变对价金额的限制”要求，甲公司估计的交易价格为每台 1 870 元【2 000×50％＋（2 000 －200）×40％＋（2 000 － 500）×10％】。

2. 最可能发生金额

甲公司与客户签订合同，向其销售一批生产设备，合同约定的价款为 100 万元，甲公司应于合同签订日起一个月后交付全部设备，若甲公司能提前 10 天交付，客户将额外奖励甲公司 5 万元。甲公司估计提前 10 天交付的概率为 90％，不能提前 10 天交付的概率为 10％。不考虑增值税及其他因素。

【分析】

本例中，由于该合同涉及两种可能结果，因此甲公司应按照最可能发生金额估计可变对价金额。则甲公司估计的交易价格为 105 万元，即最可能发生的单一金额。