22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第七章（8）

费用包括企业日常活动所发生的经济利益的总流出，主要指企业为取得营业收入进行产品销售等营业活动所发生的营业成本、税金及附加和期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）。

7.2.1　营业成本

营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用。

应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本确认为营业成本（包括主营业务成本和其他业务成本）。

1. 主营业务成本

主营业务成本是指企业销售商品、提供服务等经常性活动所发生的成本。

2. 其他业务成本

其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额以及采用成本模式计量的投资性房地产计提的折旧额或摊销额等。

【例·题】  7-12

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%，2021 年 5 月甲公司发生的部分业务如下（销售业务均属于在某一时点履行的履约义务且满足收入的确认条件）：

（1）2 日，向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为 100 万元，增值税税额为 13 万元，该批产品成本为 60 万元，款项已由银行收妥。

（2）10 日，向丙公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的价款为 10 万元，增值税税额为 1.3 万元，甲公司收到丙公司开出的不带息银行承兑汇票一张。该批原材料的实际成本为 7 万元。

（3）15 日，甲公司因向丁公司销售商品领用单独计价的包装物的实际成本为 7 万元，开具的增值税专用发票上注明的价款为 12 万元，增值税税额为 1.56 万元，款项尚未支付。

（4）1 日，甲公司将一台生产用设备出租给戊公司使用，双方约定租赁期限为 3 年，月租金 2 万元（不含税），增值税税额为 0.26 万元，于每月末收取。设备每月应计提折旧金额为 1 万元。

（5）期末，将主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本结转至本年利润。

假定不考虑其他因素，答案中的金额单位用万元表示。

【分析】

（1）该项销售业务属于某一时点履行的履约义务，销售商品属于甲公司的经常性活动，则甲公司的账务处理如下：

借：银行存款 113

  贷：主营业务收入 100

    应交税费——应交增值税（销项税额） 13

同时：

借：主营业务成本 60

  贷：库存商品 60

（2）该项销售业务属于某一时点履行的履约义务，销售原材料属于甲公司主营业务活动以外的其他日常经营活动，则甲公司的账务处理如下：

借：应收票据 11.3

  贷：其他业务收入 10

    应交税费——应交增值税（销项税额） 1.3

同时：

借：其他业务成本 7

  贷：原材料 7

（3）商品和包装物属于可明确区分的商品，则销售商品和包装物属于两项履约义务，且均属于在某一时点履行的履约义务。甲公司领用单独计价包装物的账务处理如下：

借：应收账款 13.56 

  贷：其他业务收入 12

    应交税费——应交增值税（销项税额） 1.56

同时：

借：其他业务成本 7

  贷：周转材料——包装物 7

（4）甲公司 5 月确认租金收入和计提折旧的账务处理如下：

借：银行存款 2.26

  贷：其他业务收入 2

    应交税费——应交增值税（销项税额） 0.26

同时：

借：其他业务成本 1

  贷：累计折旧 1

（5）期末，将上述主营业务收入、其他业务收入、主营业务成本、其他业务成本结转至本年利润时的账务处理如下：

借：主营业务收入 100

  贷：本年利润 100

借：本年利润 60

  贷：主营业务成本 60

借：其他业务收入              24【10 ＋ 12 ＋ 2】

  贷：本年利润 24 

借：本年利润                15【7 ＋ 7 ＋ 1】

  贷：其他业务成本 15