【22年新大纲】初级会计实务应试考点详解第七章（9）

7.2.2　税金及附加

1. 科目设置

企业应当设置“税金及附加”科目，核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税、房产税、环境保护税、城镇土地使用税、车船税、印花税相关税费。

2. 账务处理

【例·题】  7-13

甲公司是一家工业企业，适用的增值税税率为 13％，城市维护建设税的税率为 7％，教育费附加征收比率为 3％。2021 年 9 月有关税金及附加的业务如下：

（1）2 日，甲公司销售一批应税消费品取得收入 20 万元，该商品适用的消费税税率为25％。

（2）5 日，甲公司以银行存款购买印花税票支出0.3 万元。

（3）30 日，甲公司取得对外出租办公楼的当月租金收入 10 万元，已知从租计征的房产税税率为 12％。

（4）9 月，甲公司当月实际缴纳增值税 100 万元，消费税 30 万元。

假定不考虑其他因素，答案中的单位用万元表示。

【分析】

（1）甲公司确认应交消费税的会计分录为：

借：税金及附加 【20×25％】

  贷：应交税费——应交消费税 5

（2）甲公司确认印花税的会计分录为：

借：税金及附加 0.3

  贷：银行存款 0.3

（3）甲公司确认应交房产税的会计分录为：

借：税金及附加 1.2【10×12％】

  贷：应交税费——应交房产税 1.2

（4）甲公司确认应交城市维护建设税和教育费附加的会计分录为：

借：税金及附加 13

  贷：应交税费——应交城市维护建设税    9.1【（100 ＋ 30）×7％】

    应交税费——应交教育费附加       3.9【（100 ＋ 30）×3％】

（5）期末，将税金及附加结转至本年利润的会计分录如下：

借：本年利润 19.5

  贷：税金及附加  19.5【5 ＋ 0.3 ＋ 1.2 ＋ 13】

7.2.3　期间费用

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。

【原理帝】  

期间费用是企业为组织和管理整个经营活动所发生的费用，与可以确定特定成本核算对象的材料采购、产品生产等没有直接关系，因而期间费用不计入有关核算对象的成本，而是直接计入当期损益。

【提个醒】  费用按照与收入的配比关系不同，可分为生产费用和期间费用。

生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用，按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用，生产费用应按其实际发生情况计入产品的生产成本中；

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品生产成本，而应直接计入当期损益的各项费用。

（一）销售费用

1. 概述

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用，主要包括：

（1）在销售过程中发生的保险费、包装费（随同商品出售而不单独计价的包装物成本）、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等；

（2）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用；

（3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出；

（4）商品流通企业发生的金额较小的进货费用；

（5）委托代销商品所支付的手续费。

2. 科目设置

企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。

【提个醒】  销售费用不包括销售商品本身的成本，该成本属于主营业务成本。

3. 账务处理（不考虑相关税费）

【例·题】  7-14

甲公司是一家工业企业，2021 年 10 月发生的部分业务如下：

（1）报销销售部门员工本月差旅费 2 万元，款项以银行存款支付；

（2）领用随同商品出售不单独计价的包装物成本 30 万元；

（3）为宣传新产品发生广告费 50 万元，款项以银行存款支付；

（4）销售商品发生运输费 10 万元，款项以银行存款支付；

（5）计提当月销售部门员工工资 100 万元；

（6）计提销售部门专用办公设备和房屋的折旧费 5 万元；

（7）以银行存款支付本月销售商品保险费合计 4 万元；

（8）以银行存款支付本月委托代销手续费 8 万元。

假定不考虑相关税费及其他因素，答案中的金额单位用万元表示。

【分析】

（1）费用发生时，甲公司应编制的会计分录为：

①借：销售费用——差旅费 2

   贷：银行存款 2

②借：销售费用——包装物 30

   贷：周转材料——包装物 30

③借：销售费用——广告费 50

   贷：银行存款 50

④借：销售费用——运输费 10

   贷：银行存款 10

⑤借：销售费用——职工薪酬 100

   贷：应付职工薪酬 100

⑥借：销售费用——折旧费 5

   贷：累计折旧 5

⑦借：销售费用——保险费 4

   贷：银行存款 4

⑧借：销售费用——手续费 8

   贷：银行存款 8

（2）期末，将销售费用结转至本年利润，甲公司应编制的会计分录为：

借：本年利润 209

  贷：销售费用 209【2 ＋ 30 ＋ 50 ＋ 10 ＋ 100 ＋ 5 ＋ 4 ＋ 8】